浅析增值税的转型对企业财务的影响

【摘要】我国新一轮税制改革是在经济全球化、我国加入WTO和国际上普遍推行减税为主要内容的税改潮流的大背景下进行的。由于我国1994年税改时实行的生产型增值税已经无法适应当前的经济发展，因此， 2009年1月1日起，我国全面推开增值税转型改革，对征收增值税的企业由生产型增值税转为消费型增值税。在当前国际金融危机对我国实体经济影响呈现的背景下，具有短期减税功效的增值税转型方案对所有增值税纳税企业来说，无疑是最实惠的刺激措施。本文从增值税转型的核心入手，重点论述了增值税转型对企业财务报表、财务指标、财务活动的影响。

【关键词】增值税转型；财务报表；财务指标；财务活动

前言

增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的税种。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。增值税按照法定扣除标准的不同可分为：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税，生产型增值税不允许纳税人从本期销项额中抵扣固定资产的进项税额，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以征税对象相当于国民生产总值，故称生产型增值税。发展中国家多采用生产型增值税。收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。就整个社会来说，实际征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入。所以称为收入型增值税。

一、增值税转型的内容

自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的内容是：（一）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。（二）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。（三）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产增值税税率恢复到17%。

增值税转型会促进基础产业和资本密集型企业的发展，加快企业的设备更新和技术进步，加速产业向高附加值层次的转型；有利于公平税负，避免重复课税；还将增强我国出口产品的国际竞争能力，对出口具有重要意义。本文就改革内容的第一点对企业财务情况产生的影响进行比较分析。

二、增值税转型对企业财务报表的影响

（1）对资产负债表的影响

固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生较大的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产、累计折旧、应交税费等科目的金额都会受到影响。

（2）对利润表的影响

生产型增值税转为消费型增值税后，一方面，企业固定资产原值将会降低，相应地折旧费用就会减少，进而节约营业成本，增加了公司的利润总额，但也同时增加了企业的所得税金额，不过总体上不会影响净利润的绝对上升趋势。另一方面，以包括增值税额在内为税基的城建税及教育附加费将会因增值税转型而降低，进而增加了企业的利润总额。所以增值税转型会影响利润表中营业税金及附加、利润总额、所得税、净利润等项目。

（3）对现金流量表的影响

实行消费型增值税后，在现金流量表的经营活动现金流量项目里，会新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额数。

三、增值税转型对企业相关财务指标的影响

（1）资产运营指标的变化

固定资产周转率也称固定资产利用率，是一项重要的资产运营指标，等于企业营业收入与平均固定资产净值的比率。

（2）盈利能力指标的变化

净资产报酬率用来反映企业的盈利能力，等于息税前利润与净资产平均总额的比值。

（3）偿债能力指标的变化

企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，增值税转型后对企业偿债能力变化的影响主要体现在短期偿债能力上，而流动比率就是分析短期偿债能力的最主要指标，它等于流动资产与流动负债的比值。

四、增值税转型对企业财务活动的影响

（一）对企业投资的影响

企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划通过可行性分析的可能性增大。

（二）对企业筹资的影响

增值税转型将间接增加企业筹资。企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的大量资金，企业除了利用已有积累及内部融资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集。

（三）对企业分配的影响

企业增加投资，虽然可能会带来收入与利润的增加，但是同时导致了企业自身积累的减少。而企业实际的利润分配额度，取决于现金流量状况。在投资当年，由于转型会减少企业的纳税额，从而减少了现金的流出，但转型刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵以后，企业总的现金净流量反而会减少。因此，企业不会因为转型而增加利润分配。

结论：国际金融危机导致的我国经济下行的风险正在加剧，需要政策上的实质性利好来减少经济周期波动的影响。增值税的转型应运而生，它一方面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之义。但是，增值税转型是一项复杂的系统工程，是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就。我相信在不久的将来，消费型增值税政策将根据经济形势发展的不断调整而不断推进，与时俱进，促进国民经济又快又好的发展。

参考文献

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[4]2009年度全国注册税务师执业资格考试教材――财务与会计.北京：中国税务出版社，2009