浅析增值税改革的影响

摘　要：随着市场经济的不断发展，我国增值税改革迈上了新台阶。本文主要介绍营业税改征增值税方案的背景、内容和意义，分析此次税改政策对销售企业的影响，以及应对措施和建议，以此来提高企业经济效益，改善企业管理水平。

关键词：营业税 增值税　销售企业

2011年底，财政部、国家税务局联合下发《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策，明确规定从2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业先行试点，力争在“十二五”期间逐步推广到全国范围。本文将从以下几方面阐述分析税改政策试行后对销售企业的影响：

1.营业税改征增值税政策背景

在我国的税收收入中，流转税占据了相当大的比重。1994年的税制改革分别确定了增值税和营业税的征收范围，两税平行征收，互不交叉。从税制原理看，营业税具有“全额征税”的特点， 存在着重复征税问题。而增值税则具有“层层抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的增值部分征税，不存在重复征税。目前，我国正在进行新一轮的税制改革，主要是通过完善结构性减税政策推进税收改革，减轻企业负担，由此拉开了营业税改征增值税的序幕。

2.营业税改征增值税内容及意义

本次改革试点主要内容：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率,研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。

营业税改增值税（以下简称营改增）可以说是这一轮税改中的头等大事，其改革难度很大而且涉及面较广，利益调整复杂。上海市服务业门类齐全，辐射作用比较明显，率先在上海先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。推行税种改革的意义在于：有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，进一步充分发挥增值税的重要作用；有助于优化税制结构，在一定程度是完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进推动三次产业融合发展；有助于为深化社会专业化分工，加快现代服务业发展提供良好的制度支持。

3.营业税改征增值税对销售企业的影响

3.1物流企业税改政策下的变化

税改方案中与销售企业经营相关的主要涉及交通运输服务和物流辅助服务两项业务，其中交通运输业从3%营业税率调整为11%的增值税率， 另外将“物流辅助服务”纳入增值税应税范围，并设置6%适用税率。

3.2税改政策对销售企业的影响

销售企业主要负责辖区内成品油统一配送供应，物流运杂费的精细核算、科学管理和有效控制是企业经营管理一项重要任务，作为试点行业的下游企业，推行税改政策无疑是一大利好，税负减轻，采购成本有所降低，对企业经营业务的核算也产生一定的影响，主要体现在以下几方面。

3.2.1税改政策给企业带来减税效应。销售企业原先水路运费按价内税7%的抵扣税率，现改为按价外税11%的抵扣税率；与销售企业结算的各家物流辅助服务企业主要从事装卸服务、港口码头服务和货物运输服务等，原先各项服务费都无抵扣税，现改为价外税6%的抵扣税率。这样可使销售企业抵扣进项税明显提高，一次物流运杂费降低，从而使采购成本也下降。例如：销售华东公司运杂费结算运输方式以水路运输比重较大，占总运输量的46%，水路运费结算的运输供应商共41家，其中上海地区的有7家，据测算推行税改政策后，由于抵扣税的提高，全年可节税降本291.42万元；同样，在上海地区的物流辅助企业有4家，据测算他们提供的应税服务可使销售华东公司全年节税降本146.98万元。

3.2.2物流企业税率的提高会使营运双方产生费用议价空间。营改增从理论上达到结构性减税的目的，但具体到每个企业时，其效果就会有所不同。由于企业经营模式、发展阶段和规模不同，税负的影响对不同企业是有增有减，部分运输企业和物流服务企业由于没有足够的进项税额，企业税负不减反增。他们会因此提出涨价，销售企业应根据税率的变化幅度以及地方财政对部分物流企业相应的过渡扶持政策，重新制订合理的价格来应付税改带来的影响，使营运双方都可以从中获益。

3.2.3试点地区与非试点地区并存带来的业务核算流程调整。由于本次税改处于试点阶段，经营业务的开展难免存在试点企业与非试点企业之间适用不同税种的税改衔接问题，所适用的进项税抵扣处理方法存在一定的复杂性，需要对整个运杂费结算、运输超耗处理等核算流程进行调整：如运杂费项目、税码、供应商等主数据加强维护；业务审核处理、财务审核制证各环节需修改操作程序和集成凭证；同一运输供应商新老费用核算如何过渡调整；分别适用增值税和营业税的不同运输供应商之间的税制衔接，就运输费用抵扣事项、计税方法分不同情形做出调整修改，妥善安排处理。

3.2.4增值税发票种类增多，对财务进项税抵扣认证、核对工作要求提高。由于营改增专用发票中运输发票网上认证功能还未开通，需及时到税务大厅认证，以保证进项税发票充分认证抵扣。对于不同税率的发票抵扣联，认证额与账面进项税额需分别进行核对，做到账实一致，因此抵扣发票种类越多，财务核对工作要求也就越高。

4.应对营业税改增值税政策的措施

如何借助营改增试点平台合理地实施税收筹划，真正要让税改转化成为企业经济上的效益，并有效地经营管理，是财务管理面临的新课题。在这次营改增试点过程中，销售企业应采取以下措施：

4.1开展《营业税改增值税试点方案》培训。财务部门与企业各职能部门的相关人员全面了解新政策，清晰地理解税改带来的影响，学习各种增值税发票的使用和注意事项，以及不得抵扣政策，切实防范税务风险，使企业进项税抵扣能顺利开展。

4.2税负的变化需要企业加强税收为主的财务、业务整体筹划，及时调整营运策略，在不同区域合理安排公司调运业务。在税改尚未推广至全国之前，利益的天平是倾向于试点区域内的企业，若能利用这段时间，优化调运配置，尽可能鼓励上海地区的运输企业上线投入营运，并扩增上海地区的运输企业的运力，多获取进项税额。当然，这种税改筹划手段将随着税制改革的进一步深入，逐步退出历史舞台，但由此为企业带来的利益可能还不少。