促进中小企业创新的所得税优惠政策研究

[摘要]创新对于一个企业的发展有着至关重要的作用，但是中小企业与大型企业相比，在创新方面先天不足，面临着更多的困难，所以政府应该给予中小企业更多的政策支持。文章主要探讨所得税优惠政策对中小企业创新的必要性以及现行优惠政策存在的不足，从不足入手提出了相应的优化建议。

[关键词]中小企业；自主创新；所得税优惠

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.124

1 税收支持中小企业创新的必要性

（1）有助于推动融资平台建设，解决中小企业融资难问题。中小企业在内部融资和外部融资方面都存在着困难，所得税税收优惠政策有助于中小企业融资平台的建设，从而解决融资难问题。对于内部融资，政府通过企业所得税优惠政策合理降低其成本或者提高其利润，可以使中小企业有更多的留存收益用于自主创新。对于外部融资，政府运用税收优惠制度，有效地提高银行等金融机构以及个人等投资者向中小企业投资的积极性，可以使中小企业获得一个更好的外部融资环境。

（2）有助于增强中小企业的创新动力，引导中小企业将更多的资金用于自主创新。中小企业往往处于市场的底层，产品同质化严重，竞争激烈，利润较低。中小企业要想在市场中生存下来就需要创新，形成自己的特有产品。所以中小企业潜在的创新动力较强，只是受限于资金、技术、人才等要素的缺乏，阻碍了中小企业的自主创新活动。通过所得税税收优惠政策，可以减轻这些问题对于中小企业自主创新的制约，从而激发中小企业潜在的创新动力，引导中小企业将更多大资金用于自主创新。

（3）为中小企业更好地吸引、留住人才提供外部制度性保障。中小企业要增强对人才的吸引力，不仅要通过自身制度的改变，还要政府通过税收政策提供外部制度性保障。在所得税上给予中小企业优惠会影响企业对于人力资源的投入，通过制定吸引人才方面的所得税优惠政策可以使企业有更多的资金用于提高高素质人才的薪酬，从而吸引更多的人才进入企业。同时可以使中小企业更注重员工的培训，充分调动员工的积极性，为中小企业的创新提供充足的高素质人才。

2 我国现行相关所得税优惠政策分析

（1）所得税优惠政策的对象有限。目前，我国还没有建立起面向中小企业自主创新的税收优惠体系。现有的促进中小企业自主创新的企业所得税税收优惠规定很零散，而且我国现行税法的企业所得税优惠主要针对的是高新技术企业和软件、集成电路等行业，中小企业涉及极少。这些政策引发了两个不良影响。其一，高新技术企业可以享受税率优惠政策，这是一种“一刀切”的做法。高新技术企业的全部所得可以享受这种优惠，甚至非创新项目的所得也可以享受优惠。而对于非高新技术企业，即使有创新项目的所得，也不能享受这种优惠，其二，高新技术企业的认定标准十分严格，大多数的中小企业远达不到高新技术企业标准，同时多数中小企业也不属于软件、集成电路等享受优惠的行业。因此大多数的中小企业不能够享受到企业所得税税收优惠。目前的优惠政策主要是针对高新技术企业和个别行业，对于激励中小企业创新没有实际的作用。

（2）缺乏对创新人才的优惠政策。中小企业由于自身的特点，在吸引科技人才方面本来就不具备优势，而且企业科技人才的流失严重。现行税收政策对中小企业吸引、培养企业技术创新人才的税收优惠的力度不够，不利于中小企业的自主创新。在吸引人才方面，缺少对于中小企业吸引人才支出的所得税优惠政策。在人才培养方面，除软件生产企业和集成电路设计企业发生的职工培训费用，可按实际发生额扣除外，其他企业扣除的发生额不能超过企业的工资薪金的2.5%，这一比例相对较低，不能满足中小企业培训职工的要求，也降低了中小企业培训职工的积极性。

（3）中小企业融资的优惠不足。当前，虽然我国对于创业投资企业向未上市的中小高新技术企业的投资给予企业所得税税收优惠，但是这一政策的受益范围相对较小。除此之外没有直接针对中小企业创新融资方面的税收优惠政策。

3 我国中小企业自主创新所得税优惠政策的完善建议

（1）改变所得税优惠政策的优惠对象。现行的关于企业创新的所得税优惠政策主要是针对高新技术企业和软件生产、集成电路设计等行业，有一定的局限性，不能覆盖到所有的创新活动，同时也产生了不公平，导致一些中小企业花费一定资源创造条件，努力使自己达到税收优惠政策的标准，而不是将资源用于企业的创新。我国应该以中小企业的创新活动、创新成果为企业所得税优惠对象，对于中小企业进行创新活动的投入和创新成果的收入给予相应的税收优惠。

（2）建立对创新人才的优惠政策。中小企业创新的关键在于是否拥有一支富有创新精神的团队。

首先，在人才引进方面，对于中小企业用于招聘科研人才的花费，例如向科研人才支付的安家费，政府应该允许中小企业按一定的比例在企业所得税税前扣除。同时可以按照中小企业科研人员的比重等数据的不同对中小企业实施不同的企业所得税优惠。从而增加中小企业对科研人才的吸引力。其次，在人才培养方面，对于中小企业员工的教育培训费用给予更高扣除标准。为促进中小企业培养创新人才，国家应对中小企业用于人力资源开发的教育培训投资，全额在所得税前扣除，从而使更多的企业认识到人才培养和激励的重要性，增强中小企业对人才的培养力度和提高企业职工的素质，进而提升中小企业创新自主创新的能力。

（3）对于中小企业融资给予优惠。企业创新对于资金的需求很大，企业在创新过程中的各个阶段都需要财力支撑，可以说资金缺乏问题阻碍中小企业创新的最重要的问题。

首先，为了鼓励中小企业将所获得的利润用于技术、设备的更新，可以对中小企业用于技术、设备更新投资采用企业所得税优惠。中小企业如果增添新设备、购买新的工艺流程，改变技术落后、设备陈旧状况的，允许加速折旧，缩短折旧年限。同时对于用于创新活动的专用设备，可以将其投资额的部分从企业当年的应纳税额中抵免，以促进中小企业的自主创新。其次，我国可以允许有创新需求的中小企业按销售收入的一定比例，在缴纳税收前提取创新准备金。与此同时，对中小企业为特定创新计划提取的准备金制定一个限制期，规定在限制期内发展准备金只能用于研究开发、技术设备更新等用途，且其研发资金投入必须等于或大于准备金额，对于超过限制期不用或另作他用的，中小企业应补缴税款，以保证该项准备金专款专用。

综上所述，我国现行的对于中小企业创新的所得税优惠政策还存在许多问题，需要政府不断完善相应的优惠政策，建立完善的税收优惠体系，给中小企业创新提供良好的政策支持，从而促进中小企业突破创新瓶颈，实现健康发展。