完善企业所得税优惠政策的思考

【摘要】笔者认为，企业所得税优惠政策在执行过程中，某些方面并没有达到预想的效果，亟待作进一步的改革和完善。本文就此进行探讨。

税收优惠是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家之所以要在税收制度中规定税收优惠政策，是因为各税种的税收负担是根据经济发展的一般情况和社会平均负担能力来考虑的，而在实际经济生活中不同的纳税人之间或同一纳税人的不同纳税时期，由于受各种因素的影响，在负担能力上出现一些差别，有的情况下这些差别还比较悬殊。因此在统一税收制度的前提下，需要有某种与这些差别相适应的灵活的调节手段，即税收优惠政策来补充，以解决一般规定所不能解决的问题，照顾经济领域中的某些特殊情况，从而达到调节经济和发展生产的目的。实践证明，税收优惠一方面为国家培养了税源；另一方面体现出税收原则性上的灵活性，特别是在税目税率确定之后，税收优惠就成为贯彻国家经济政策、实施宏观调控不可缺少的调节手段之一。

一、目前我国企业所得税税收优惠存在的不足

（一）内外资企业所得税优惠差别过大，对涉外企业的大量优惠使内资企业处于不利的地位，违背了公平税负平等竞争和实行国民待遇的税收基本原则

经过1994年的调整后，内资企业的税收优惠只剩下个别项目，形式上主要为减免税及少数的降低税率；而涉外企业所得税除大量的减免税和降低税率外，还有确定应纳税额中的优惠、再投资退税等。对涉外企业的大量优惠剌激了中外双方投资者的避税行为，导致企业竞争方向的改变和资源配置的扭曲，引发了内资企业的假合资、曲线投资现象。外资企业所得税的过多优惠造成内外资企业税负不均，不利于两种纳税人在同一起跑线上公平竞争。

（二）外资企业所得税优惠政策未能使某些投资者真正得到优惠

外商到我国进行投资，享受到的税收优惠，即少纳的税款在回到自己的国家后能否得到饶让抵免，是我国税收优惠政策能否落实到实处的一个重要因素。发达国家为了鼓励本国的资本输出，常常制定一些相关的税收优惠，对于在国外享受的税收优惠视同已纳税款给予饶让抵免，但有些发达国家是否给予饶让抵免要视资本输入国而定。我国在开放初期制定的大量直接减免的税收因得不到资本输出国的饶让抵免而白白损失了税收收入。

（三）税收鼓励缺乏限制性条件，政策导向不明确

现行内外资企业所得税优惠政策多数局限于降低税率和定期减免税两种方式，缺乏加速折旧、扩大费用扣除范围标准、专项费用扣除等其他税收调控手段。对内资企业的优惠仅以产业性质、机构设置地为标准，缺乏一定时期内经济效果的约束条件。而涉外企业从获利年度起便可享受优惠，很少有其他实质性的限制。普惠制下的合乎规定的投资都能得到政府的税收优惠，而这些投资很多可能是政府不鼓励或市场已饱和的领域。对这些领域继续进行税收优惠无疑会加速饱和，不利于产业结构的调整，加剧了经济的无序竞争。税收政策上存在的使税收优惠的导向作用无法正常发挥，难以达到优惠的目的。

（四）多层次多区域性优惠不利于税收征管

目前的税收优惠层次太多，既有区域性优惠，也有税率优惠，特别是外资企业所得税设计复杂、层次较多，缺乏透明度，容易造成执行偏差，增加税收征管成本，不利于税收征管效率的提高。

二、对优惠政策进行改革和完善的建议

（一）统一内外资企业所得税

随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，特别是随着改革开放向纵深发展，以及我国加入WTO的新形势和新要求，内外资分别采取两套所得税法，既不符合国民待遇原则，同我国对外经济政策不相适应；也同优化经济结构、调整经济格局的战略思想相悖。尽快统一内外资企业两套所得税法，成为我国当前亟待解决的一项课题。

（二）直接减免与间接减免相结合

以减免税为主要内容的直接优惠具有透明度高、激励性强的特点，但也存在着明显的不足，直接减少了国家的税收收入，增加了税收成本。同时，其管理较复杂，容易出现滥用现象。

目前，我国对企业所得税的优惠方式主要侧重于降低税率、减少或豁免应纳税额的直接优惠。优惠形式的单一性必然会影响政府宏观调控政策目标的实现。因此，我国在实施税收优惠政策调整时应在保留并完善减免税等直接优惠方式的基础上，逐步增加间接优惠的形式，更多地允许企业投资抵免、加速折旧、专项费用扣除、亏损弥补等各种方式，以达到对特定项目、特定行业、特定目标的鼓励、扶持和引导的目的。

（三）区域优惠与产业优惠相结合

从税收公平的立法原则来看，享受税收优惠的对象，主要应该是产业性优惠，尽量减少区域性优惠。但由于世界各国国情不同，地区间发展不平衡等原因，区域性税收优惠政策又必不可少。目前我国正处在经济发展的关键时期，税收优惠这一宏观调控手段发挥效果的好坏，将对我国经济的发展起到非常重要的作用。因此，应按照产业性优惠和区域性优惠相结合的原则，对我国的企业所得税优惠政策进行适当的调整。产业性优惠主要是针对高科技、基础设施以及关系国家大政方针的产业等；地区优惠要建立在产业优惠的基础上，内外资企业统一适用。比如，西部地区的特色产品、民族产品实行差别税率，加强西部产品的竞争力。东部发达地区到西部投资、联营开发西部资源给予适当的免税期照顾，并可对东部企业的再投资进行退税等。

（四）突出对高新技术产业的优惠

当今世界经济的发展离不开竞争，竞争的源动力来自于高新技术。作为宏观经济调控重要手段之一的税收优惠应责无旁贷地承担起这一重要使命。不管是本国投资者还是外国投资者投资高新技术企业，国家都要鼓励其发展，增强其在国际市场上的竞争力。不仅有直接减免，还应有特定行业、特定目的地给予优惠，对高新技术企业不仅是注册在园区内给予优惠，注册在园区外的也要给予优惠，这样才能使高新技术企业具有更广阔的发展前景。

本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。