浅谈鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税政策

2012年9月27日财政部、国家税务总局下发了《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号，以下简称“75号文”），决定自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。这个政策是结构性减税的新举措，但推出伊始就引发了不少争论，这是什么原因呢？

一、两条免税规定

75号文第一条规定，从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉、蛋产品免征增值税。上述产品不包括《中华人民共和国野生动物保护法》规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

第二条规定，从事农产品批发、零售的纳税人既销售通知规定的部分鲜活肉、蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉、蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉、蛋产品增值税免税政策。

75号文的这两条规定和2011年12月31日下发的《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）的内容，均系关乎民生的流通环节的蔬菜、部分鲜活肉蛋产品给予了免税待遇。据2012年10月10日中国税务报《鲜活肉蛋产品流通环节免税每年约40亿元》一文报道“据测算，此次对部分鲜活肉、蛋产品免税的规模约为每年40亿元”。

二、争议缘于第三条

上述政策是农产品流通环节增值税免税政策在蔬菜之后的再次“扩围”，政策明确、没有歧义。引发争论主要是75号文第三条的规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的‘销售发票’，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。”这就给一些农产品加工企业带来了困惑，照这个规定其可抵扣发票的范围大大变窄，可抵扣的发票也大大减少，事实真是这样吗？

按照《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一条规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。所以直接从事农业生产的农民个人，或者农业生产单位（包括农民专业合作社，下同）销售自己生产的农产品免征增值税。财政部、国家税务总局《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）和现在的75号文，免税农产品的范围由生产环节扩展到了流通环节的部分农产品。

75号文下发前，具有一般纳税人资格的农产品收购、加工企业从农民个人手中直接收购初级农产品时，可凭其自行开具的农产品收购发票或农民个人从税务机关代开的免税普通发票抵扣进项税。而收购、加工企业从农业生产单位购进初级农产品时，因其不能开具收购发票，只能由农业生产单位开具免税普通发票，所以采购方可凭取得的免税普通发票抵扣进项税。这样，收购方或加工方凭上述发票，按照买价13%抵扣。

75号文下发后，对第三条规定的有不同理解。一种意见认为，75号文第三条就是对购进农产品可抵扣销售发票的解释，这个解释是针对所有农产品的。按照其字面意思，购进农产品可抵扣的销售发票仅限于已按3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人自行开具或委托税务机关代开的普通发票。似乎没有交过3%增值税的纳税人开具的免税普通发票不再允许抵扣。另一种意见认为，75号文是针对流通环节部分鲜活肉蛋产品免征增值税政策的通知，所以第三条只是针对流通企业的规定，流通企业享受免税政策后，不再缴纳增值税，同时其开具的普通发票，也不得作为下一环节计算抵扣进项税的凭证。其他企业政策没有变化，并不受影响。这两种意见似乎都有道理，实际工作中我们究竟该怎么做？

三、理解政策的实质

解决涉及“三农”的现实难题，迫切需要相关的政策支持。国家对自产自销农产品的单位、个人给予了增值税免税扶持和鼓励，同时又对购进农产品的一般纳税人，给予了按照农产品买价的13%计算抵扣进项税的待遇。这样，销售方免税的同时购进方仍可抵扣，既维护了农业生产者的权益，又维护了增值税抵扣链条的完整，从而更好地促进了农业的发展。

如果将75号文第三条“销售发票”的规定狭隘地理解为仅适用于生产环节或流通环节所有农产品的话，则可抵税的情况仅为采购方从农民个人处采购且自行开具农产品收购发票的情况。那么采购方无论是从流通环节的经销单位采购还是从生产环节的农场、农业合作社采购都将不能抵税，甚至农民个人到税务机关代开的普通销售发票也将无法抵税，显然是不合适的。如果理解为仅针对流通环节的企业，则农业生产单位、个人将不受影响。那么从流通环节采购农产品取得的免税普通发票将不能抵税，而从生产环节采购、取得的普通发票仍能抵扣。可抵与不可抵之间，政策的导向作用将显现，无疑会促进采购方从生产环节直接采购，从而扶持农业生产。这样，通过税收的调节作用，有利于减少流通环节，降低流通费用，从而抑制流通，鼓励生产。

笔者认真分析了涉农税收政策的相关规定，感觉75号文的某些表述不太完美，容易让人误解，引发争论。因此，建议政策制定部门在出台相关规定时能够多走访、多调研，行文时要统筹考虑，前后一致，避免给纳税人造成困惑、无所适从之感。因为毕竟每一项政策的出台、变动都关乎万千企业，关乎千家万户甚至关乎你我个人。

（作者为会计师、注册税务师）

参考文献

[1] 鲜活肉蛋产品流通环节免税每年约40亿元[N].北京：中国税务报，2012-10-10.

[2] 刘芳.部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税政策解读[N].北京：财会信报，2012-10-15.