关于成本费用定额管理的探讨

摘要：邮储银行自2008年成立以来，全行各项业务实现平稳较快发展，风险状况总体稳定，经营效益保持稳定增长，各项指标均符合监管要求。银行业作为经营风险的顺周期行业，难以避免经济波动带来的影响，在经济形势严峻、收入增长放缓的情况下，提高利润增幅，更需要在业务及管理费支出上，优化结构、合理控制。成本费用定额标准的建立，有助于提高银行预算编制质量，加强财务精细化管理，提供经营管理水平，为企业健康稳健发展奠定坚实的基础。

关键词：财务管理 预算 定额标准

引言

凡事预则立，不预则废。全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。它通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实地反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。全面预算是关于企业在一定的时期内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。它包括经营预算和财务预算。作为预算管理的基础工作，本文主要对成本费用定额管理谈一下体会。

一、定额管理的涵义

定额就是标准，即对单位产品或作业消耗人财物所规定的额度、应遵守的标准或是应达到的水平。建立了定额标准也是设定了一种标杆，利用定额标准而对人财物合理安排称之为定额管理，是科学管理的核心内容。

通过制定和执行定额，可防止人财物分配使用上的苦乐不均。因此，定额既是编制部门预算和分配资金的主要依据，也是考核资金使用效果的重要标准，还是控制费用支出的关键。

二、执行预算管理存在的问题

（一）预算管理观念滞后

基层人员预算观念不适应管理要求，主要体现在预算编制人员的业务知识和沟通组织技能不够，相关财务人员和业务人员的素质远远滞后于实际需要

（二）指标管理模式存在弊端

指标管理模式需要建立一套科学可行的预算定额标准体系。如果预算定额标准未建立或标准不准确，指标管理将失去理论和实践基础。指标管理模式下，剩余指标不可跨年使用，造成各单位无“挖潜节流”动力或年底“突击花钱”，容易激化上下级和同级经营部门的矛盾。

（三）缺乏科学可行的预算定额标准

预算的编制，必须建立在持续可行的定额基础之上，该定额包括价值标准和数量标准，否则“零基法”无法推行。截至目前，银行在履行职能和开展业务过程中的支出标准、人员定额、各项成本支出定额、设备消耗定额、地区定额差异等基础信息还比较缺乏。

（四）业务部门的预算编制参与性较低

在实际编制过程中，预算工作往往只是财务部组织完成，业务部门只是被动参与，认为预算编制只是财务部门的事情，预算质量难以保证。

观念层面和胜任力层面问题可以通过宣传教育和加强培训得以解决，部分机制层面问题也容易化解，譬如可成立行长负责的预算管理委员会，可通过加强沟解决部门间互相推诿问题。目前制定一套科学可行的预算定额标准体系，是解决当下预算管理问题最现实、最迫切的选择。因此，目前预算管理和执行中存在的问题起源于，尚未建立一套科学可行的定额标准体系。

三、构建成本费用定额标准体系的思路

构建成本费用定额标准体系是一项复杂、系统的工程，耗时长、工作量大，需要企业各部门协调配合、共同完成。

（一）确定定额管理的目标

构建成本费用定额标准体系必须确立一个目标，即把握预算支出管理的特点和规律，制定定额标准管理制度、推进定额标准体系建设，切实发挥定额标准在预算管理工作中的基础支撑作用，实现预算管理的科学化、精细化、规范化和透明化。目标确定后，企业要成立一个由主要领导挂帅、财务管理部门牵头、各成本费用归口管理部门相互配合的组织机构，加快构建成本费用定额标准体系工作的推进。

（二）确定制定定额的原则

1.以公平为前提，兼顾各单位的实际支出水平。

2.平均先进性原则。平均先进性原则是在正常的条件下，企业的大多数部门经过努力能够达到和超过的水平，是一种可以激励先进、鼓励中间、鞭策落后的定额水平，是编制企业定额的理想水平。

3.规范科学、量力而行。在构建成本费用定额标准时，要遵循科学的理论依据，也要符合企业的工作规范和流程。既要反映企业的业务工作量和经费开支标准，还要便于预算管理人员进行预算编制和审核。

4.动态优化、简便易行。成本费用定额标准具有时效性、动态性。随着企业内部和外部环境的变化，成本费用定额标准有时会与企业实际情况产生不符，这就需要成本费用定额标准对于不断发展的业务以及新的技术手段及时做出更新，使制定的定额既基本符合单位的实际情况，又便于操作和执行。

（三）确定成本费用定额制定的基本方法

分析现行成本费用内容和决定因素，建立定额标准体系表，提出定额标准体系建设的具体工作方案。

（四）研制资产管理标准体系

通过研制资产的配置、更新、报废、耗费标准等，形成与部门履行职能相适应的资产配置标准体系、资产更新和报废标准体系和资产耗费标准体系，为各项支出标准的制定提供依据。

（五）研究提出各专业部门业务规范化、标准化工作方案

首先明确各专业的所有作业内容和工作流程，确定在每项工作流程下单位业务工作量的消耗标准。

（六）建立起比较完善的定额标准体系，基本覆盖各部门的核心职能活动

做到凡是申请的预算项目，都有相应的定额标准作支撑。

四、制定定额标准的具体方法

（一）成本费用的基础工作

构建成本费用定额标准体系的前提是企业具有良好的管理基础，比如人员的数量，资产的数量、种类、使用年限等，这些基础资料的准确与否决定着成本费用定额标准体系建设的成败。

（二）成本费用的会计核算

会计核算系统是企业重要的信息系统，成本费用的相关数据主要来自该系统。会计核算的质量决定着成本费用定额标准体系建设的质量。

（三）成本费用的性态分类

成本费用按照性态分类，可以分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本，比如折旧费、钞币运送费支出等；变动成本是指成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本，比如业务材料费、汽油费等；混合成本介于固定成本和变动成本之间，是其总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本，比如设备维护费和修理费等。

（四）成本费用定额测算

通过采用成本因素分析法，即成本费用中的每一项费用定额可通过费用的性态和影响因素计算得出。企业要充分考虑影响成本费用变动的因素，比如影响业务材料费的因素是各项业务发生的数量和市场公允价值等。只有对每一项费用的职能履行和资源耗费之间的因果关系进行分析，找出影响该项成本费用的具体因素，才能为下一步的成本费用定额测定奠定良好的基础。

首先将全部工作内容按照专业和工作职能进行分类。比如银行业务按专业可分为个人业务、公司业务、信贷业务、中间业务、综合管理等内容。

其次，理清各专业工作的所有作业内容，如个人业务，主要包括存款、取款、转账等内容，存款还包括开户和续存等内容。

再次，在明确了各项专业下所有的作业内容后，分别根据每项作业内容，按照与之相关的成本构成，逐项理清单项工作量的消耗内容。如存款业务涉及的有业务材料费、电子设备运转、设备修理费等三项费用。其中，业务材料费主要包括业务用品和重要空白凭证，通过业务用品和重要空白凭证的使用数量和公允价值，从而测算出存款业务涉及的业务材料费标准定额。

五、成本费用定额的执行控制

（一）定额的执行

定额标准管理年度报告同时，以成本费用定额为依据编制的企业预算对企业内各部门进行费用管理控制，下达年度费用预算额度。企业的成本费用定额一经颁布，便具有指令性，企业内各部门要遵照执行。

（二）定额的调整

结合预算管理实际工作需要，每年要修改完善定额标准体系、资产管理标准体系等。要持续改进和完善预算定额标准，根据实际情况变化、业务模式变更、客观因素变化等不断改进定额标准。

（三）定额的分析

管理人员要对定额标准和实际执行结果进行认真分析，查找差异原因。同时，对企业各部门的成本费用定额执行情况进行考核，考核结果与职工薪酬挂钩，以起到激励作用。

（四）定额的信息化

构建成本费用定额标准体系是实现企业成本精细化管理的重要手段之一，它具有流程复杂、数据量大的特点。在具体实践中，应采用信息化手段搭建一个包括成本费用定额基础管理、计算测定、执行控制、分析考核等环节的管理平台，为企业提升经营管理绩效服务。

结论

本文回顾了在预算编制、执行和管理中面临的一些困境，分析认为缺乏科学可行的预算定额体系是核心结症，而采用成本因素分析法可以解决定额标准的编制问题。

本文只是就如何依据成本因素分析法建立费用定额体系、编制预算作初步探索，提供初步的分析和计算范式。但囿于主客观因素，存在如下不足：

1.因为银行业务的特点，各项业务量数据庞大，成本费用定额标准在预算管理中应用的难度较大。

2.建立作业库需要庞大的数据库资源作为支撑，现有财务核算系统兼容性和扩展性较差，可能影响新方法的实际应用；

3.本文未提及编制定额的技术分析法、数理分析法、专家意见法等，主要以成本因素作业法为基础制定定额。

参考文献：

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[2]中央本级基本支出预算管理办法.财预[2007]37号

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