浅谈财务会计与税务会计差异及协调

一、财务会计与税务会计的差异

其一，目标差异。财务会计的目标是为了通过向会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出相关决策，而税法的基本职能是调整经济分配关系，税务会计是以税法为依据核算企业的收入和成本等，反映和监督企业履行纳税义务的工具，主要是为依法纳税服务。目标不同往往就会造成对同一会计事项的处理结果不同。

其二，持续经营假设差异。对持续经营假设，一般情况下税务会计和财务会计是一致的，但税法的一些特殊规定是不以持续经营为前提，例如，企业所得税针对非居民企业在境内所得与其设机构没在实际联系的，按项、按次征收；对股息、红利、利息、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。当纳税人具有纳税能力时就征税，不考虑持续经营。此外，企业在年度中间终止经营活动的，应当在60天内办理当期企业所得税汇算清缴，并在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报缴纳企业所得税。此时，税务会计就与持续经营假设相反。

其三，会计信息质量要求差异。财务会计与税务会计对信息质量要求差异主要体现在相关性、实质重于形式原则、谨慎性原则上。（1）相关性原则：财务会计的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。税务会计的相关性要求企业可扣除的成本费用和损失必须与取得收入直接相关，即与企业取得收入无关的支出不允许在税前扣除。如企业的非公益性捐赠支出、属于个人消费的支出等与经营不相关支出。（2）实质重于形式原则：两者虽然都有实质重于形式原则但税务会计的实质重于形式原则比财务会计准则的要求有更深的内涵，如根据企业所得税法特别纳税调整的一般反避税条款，企业实施不具有合理商业目的的安排，而减少其应税收入的，税务会计要对其按合理方法进行调整。（3）谨慎性原则：财务会计应在会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。企业按照谨慎性原则，根据应收账款的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、商品降价等经营风险和不确定性通过会计职业判断而计提的各项资产减值准备、预提费用等，在一定程度上解决了企业的虚盈实亏、遏制短期行为等，提高了财务会计信息质量。但税务会计不承认谨慎性原则，对任何费用或损失除非实际发生，不予扣除。因为财务会计对此原则的正确运用，更多的是依靠财务人员精准的职业判断，而税务会计对任何涉税事项的处理必须有明确的法律依据，不能估计，其目的是防止滥用税法。

其四，会计基础差异。财务会计的基础是权责发生制，税务会计基本上是以权责发生制为基础，但在特殊情况下也有例外。主要有以下情形：（1）收入总额的确定，税务会计仅以权责发生制为基础是不够的，如房地产企业已取得房产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在财务会计上未确认收入，也应当对预售收入计税。另外对财政拨款、行政事业性收费等，都是以收付实现制为基础的。（2）扣除项目的确定。税务会计对实际发生与取得收入有关的、合理支出，都可以作为扣除项；对计提的减值准备等在实际发生损失时才扣除，体现的都是收付实现制。

二、财务会计与税务会计协调发展的必要性与可行性

其一，财务会计与税务会计协调发展的必要性。财务会计与税务会计由于导向不同，差异是必然存在的，在不违背两者基本目标的前提下，如何使差异保持在一个合适的度，值得人们认真思考。我国正处于经济转型期，财务会计与税务会计的差异呈现增大趋势，如何协调差异，构建两者的和谐发展关系，从而降低企业的制度转换成本、税收成本和纳税风险，另一方面降低政府的税收征管成本，是一个非常现实、亟待解决的问题。

其二，财务会计与税务会计协调发展的可行性。实际上税务会计本身就是会计的分支，财务会计与税务会计共享企业的财务信息，从国际上看，大多数国家税务会计都以企业的会计信息为基础，再按照税法的相关规定进行必要的调整。我国企业的“企业所得税纳税调整项目表”就说明了这一点。同时，财务会计和税务会计又是合作与非合作的关系，会计和税收作为经济体系中不同的分支，二者之间的关系密切。会计立足于微观层次又影响宏观领域，而税收立足宏观层次而作用于微观领域。会计直接面向企业但也与整个社会经济运行相连，而税收首先基于国家宏观经济调控的需要又对具体的企业实施征税管理。会计为税收提供信息支持，税收征纳要利用财务会计核算所提供的资料，而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据，这时财务会计和税务会计是合作的关系。但由于二者导向不同，决定了遵循的目标、处理原则和业务规范不同，从总体上看，二者又在按照各自的方向独立发展，这时二者的关系属于非合作的关系。这种既合作又非合作的关系为税务会计与财务会计的协作提供了平台。

三、财务会计与税务会计协调发展的模式

税务会计与财务会计是分离还是统一，会计界对此仍处于争论之中。作者认为应采用适度分离的混合模式。目前兵团中小企业会计核算水平普遍不高，会计人员素质参差不齐，系统完整的税收体系尚未形成，税收监管体系还不完善，在这种情况下，税务会计与财务会计的“过度分离”，必然给税收征管带来困难，加大税收成本，同时纳税人也很难把握税法，增大企业的记账成本和协调成本。而控制会计收益与应纳税所得额之间的差异是广大财务会计人员的传统工作。从成本效益原则来分析财务会计与税务会计也不能过度分离。但是，目前税法和会计准则之间的差异日趋明显，而企业纳税仍然依赖财务会计所提供的会计信息，财务人员在申报纳税时往往在多层次、多税率的复合税制下不知所措，在多数情况下只能机械处理纳税事项。造成税务会计只是财务会计的简单附属，而财务会计又不能很好、全面行使税务会计的职能，二者相互牵制，影响了各自职能的发挥。税务会计作为专业人士不仅要熟悉税法原理，还应精通各税种的实施细则、具体规定等。因此从纳税人角度可以正确进行有关纳税事项的会计处理，并做出符合企业利益的财务决策。 （编辑 余俊娟）