现行监狱财务会计制度存在的弊端及改进建议

随着国家经济管理体制和财政管理体制的改变、发展变化，监狱作为国家刑罚执行机关，担负着惩罚和改造罪犯的双重任务。为建立并不断完善监狱经费财政保障体系，确保监狱罪犯改造的安全、稳定，监狱进行了一系列体制的改革，如：监企分开、收支分开体制改革；国库集中支付制度；政府收支分类、部门财政预算等，这些财政预算管理相关制度的改革，对监狱财务会计核算产生重大的影响，因此，现行监狱财务会计制度（关于印发《监狱财务制度》和《监狱会计制度》的通知（财政部财农字[1997]14号）已不能完全适用监狱会计核算和财务管理的需要，其中存在一些缺陷和弊端，需要在今后制度改革中不断完善和改进。

一、现行监狱财务会计制度存在的弊端和缺陷

(一)两制度没有界定固定资产单位价值（金额）标准

和固定资产报废条件、年限标准，导致监狱单位的会计报告不能完整反映监狱资产的完整性和真实性。

1、《监狱财务制度》第五章资产管理第二十一条规

监狱的资产包括：流动资产和固定资产。固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中能基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽不足规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号颁发）第三章资产第二十四条和《监狱财务制度》的规定一样。以上两制度都做了简单的概念陈述，至于单位价值标准是多少并没有写明，验收固定资产是执行《行政单位财务规则》规定：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上的单位价值标准，还是执行企业单位价值在2000元（含2000元）以上的标准，即使执行《行政单位财务准则》中规定的标准，由于固定资产的单位价值标准偏低，很多属于低值易耗品的东西也列入到固定资产里头管理，不能完整反映监狱单位的资产状况。

2、《监狱财务制度》第二十条规定

监狱固定资产不提折旧。按企业会计准则规定，企业的固定资产符合以下标准可以申请报废：固定资产报废，是指固定资产由于长期使用中的有形磨损，并达到规定使用年限，不能修复继续使用；由于技术改进的无形磨损，必须以新的、更先进的固定资产替换等原因造成的对原有固定资产按照有关规定进行产权注销的行为。符合下列条件之一的固定资产可申请报废：一是达到规定使用年限，功能丧失，完全失去使用价值，或不能使用并无修复价值的； 二是产品技术落后，质量差，耗能高，效率低，已属淘汰且不适于继续使用，或技术指标已达不到使用要求的； 三是严重损坏，无法修复的或虽能修复，但累计修理费已接近或超过市场价值的；四是主要附件损坏，无法修复，而主体尚可使用的，可作部分报废；五是免税进口的仪器设备应当在监管期满，向海关申请解除监管并获得批准之后才能提出报废申请。因为《监狱财务制度》中没有规定有固定资产的使用年限，又没有折旧后的残值可参考，监狱固定资产报废的界定标准是什么？笔者无从查证，是参考执行企业固定资产申请报废标准，还是其他什么标准？给监狱单位固定资产报废带来随意性。

(二)《监狱财务制度》第十六条规定

会计核算以收付实现制为基础。以收付实现制为基础的会计核算原则下，监狱单位会计报告各项报表本身列报的项目和内容不科学、不完整、会计信息披露不充分，完全不能满足会计信息使用者的需求。比如：罪犯伙食费的收支核算；罪犯库存被服物资；监狱与监狱劳动补偿费核算；以及往来款项等等。

(三)《监狱财务制度》规定会计报告反映的内容不够充分和完整

按《监狱财务制度》第三十三规定：监狱单位的会计报告主要包括资产负债表、监狱收支总表、监狱收入明细表、监狱警察经费支出明细表、监狱专项经费支出明细表、往来款项明细表、监狱基本情况表等，但缺少反映占大部分资产总额的固定资产明细表和监狱资金结余明细表。

二、改进监狱财务会计制度的几点建议

要加快监狱体制改革,逐步完善现行监狱财务会计制度中存在的问题和不足,从而推进监狱事业的发展。

（一）按监狱实际，同时比照企业管理固定资产的相关规定，制订完善监狱固定资产管理的相关制度

规定申请报废固定资产的条件：一是达到规定使用年限，功能丧失，完全失去使用价值，或不能使用并无修复价值的；二是产品技术落后，质量差，耗能高，效率低，已属淘汰且不适于继续使用，或技术指标已达不到使用要求的；三是严重损坏，无法修复的或虽能修复，但累计修理费已接近或超过市场价值的。但笔者认为监狱是否报废固定资产，主要还是要看该项固定资产能否继续可使用，如果不能继续再使用，则按《行政单位国有资产管理办法》的相关规定办理申请报废、审批手续。

(二)允许使用权责发生制

在现行收付现制基础上，引入权责发生制，使监狱的会计核算和财务管理工作更好体现监狱单位的财务状况和预算的实际执行情况。在会计报告中增加“监狱固定资产明细表”和“监狱资金结余明细表”，以更好地反映监狱单位的固定资产总额和结余资金的明细情况。