浅析构建中小民营企业的财务监管体系

【摘要】

中小民营企业作为市场经济中的重要经济主体，对经济增长的贡献不容忽视，但民营企业会计管理体制不完善、法律法规不健全，会计监管不到位，导致企业偷税逃税，企业会计秩序紊乱、造假严重等现象。本文从中小民营企业财务监管的现状出发，就如何实现有效的财务监管，从加强中小民营企业的内部管理和企业外部约束机制等方面提出了合理化建议。

【关键词】

民营企业 财务监管 体系 构建

1. 我国中小民营企业财务监管的现状

改革开放以来，我国的民营经济进入飞速发展的时代，经过30多年的发展， 民营经济已经从“必要补充”发展到“重要组成部分”，从“草根经济”发展到超过“半壁江山”，并已经成为我国经济增长的基础性力量。特别是我国加入世贸组织以来，民营企业遇到了前所未有的发展机遇，不仅提供了大约75%的城镇就业机会， 成为了创造和提供就业机会的重要主体，更成为了我国县级及县级以下财政收入的主要来源，在促进市场竞争、推进技术创新、方便群众生活、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着举足轻重的促进作用。

然而由于中小型民营企业数量大，普遍资产规模小、存活期短、竞争力弱、发展缺乏后劲、抵御市场风险抗压力弱等突出问题，究其根本原因在于其内部财务监管较为薄弱，管理决策权高度集中，一般来说重大经营决策和一般管理决策均由民营业主或其主要投资人来决定，公司制企业中较为普遍的内部人控制现象在中小型民营企业中基本不存在。导致中小民营企业财务监管失效的根源又在于外部约束机制不完善或甚至完全缺失，比如政府监管不力，社会监管机构缺位，缺乏社会审计监督等。我国现行对民营企业财务的监管实行以财政监管为核心，税务、审计、工商、银行和会计事务所监管为补充的监管体制，但是由于监管的主管部门不同，没有形成严格的统一联动机制，在实际监管过程中，往往出现某些民营企业被重复监管，某些企业又存在监管主体缺位。总的说来，财务监管立法滞后，法律框架不完整，联动监管机制不健全，监管人员素质不高，对企业财会人员违法处罚不到位等因素很大程度地影响了我国中小民营企业财务监管的有效性和权威性。

2. 中小民营企业财务监管体系的构建设想

2.1 我国中小民营企业财务监督法律构建设想

目前，我国对中小民营企业的财务监管还较为薄弱，仍处在理论认识和摸索实践的阶段。应该根据我国中小民营企业的特点，借鉴国有企企监管的经验，制定出针对我国中小民营企业的财务监管法律制度，做到有法可依。

现行的会计监管法律法规很少涉及到对受到损害的投资者民事赔偿，而偏重对违法者行政和刑事责任方面的追究。这让企业以及会计师事务所大有漏洞可转，有利可图，不仅可以通过造假花费低成本，反而还可得到高利润、高回报，这在一定范围内大大增加了违法违规者的违法犯罪机率。目前，中小民营企业的会计行为相关具体问题用我国《会计法》的许多规定解决有很大程度的局限和难度。换句话说，有关中小民营企业会计财务监管法律法规建设仍是一片空白。

因此，要加强中小民营企业会计监管的立法工作，是实现民营企业会计监管有法可依，有法必依重要的第一步。国家应尽早制定相关法律法规，完善与我国中小民营企业相适应的会计制度，建立起对民营企业硬性规定的审计机制，具体地完善财政、税务、工商、银行、会计事务所等民营企业会计监管构成部门的职责和执法权力。更为重要的是要抓紧修订、完善《注册会计师法》，完善行业监管相关的会计、审计等方面的法律法规，为行业监管提供强有力的法律支撑。

2.2 建立和完善以政府监管为主导的外部财务监管体制

我国要解决中小民营企业财务监管薄弱问题，应当根据我国的法律规范、政府监督的基本监管思路，构建一个完整的体制，这个体制是以政府监管为主导，税务、审计、工商、银行和社会中介监督相结合的“六合一”的民营企业财务监管体制。

一是明确监管部门责任，各司其职。财政部门主要负责制定会计法律法规，监督民营企业会计信息质量，检查企业会计从业人员是否具备从业资格，重点是加强对民营企业财政专项资金监管，了解财政资金产生的效益，同时还要负责统一协调政府各部门之间的关系。税务部门的监管主要是为了核查和落实企业计税基础的真实性和完整性，监管企业的账薄是否真实；在实践中，加强核查方式的改进，侧重于进行实质性核查，以建立公平、公正的纳税环境。审计部门是我国政府综合性经济监督机关，必须进一步加强对国家财政投入到民营企业的专项资金的监管和审计。工商部门的监管主要是验证民营企业的注册资本、实际资本是否真实、合法，关注民营企业巨额资金的流向是否正常合法，还应对财务核查人员进行审核。银行部门主要对民营企业现金管理和字符结算行为是否合法进行监管。会计师事务所等社会中介机构应本着符合客观、公正、独立的立场和实事求是的原则，对民营企业的财务状况进行审计。

二是加强部门配合，完善监管联动机制。各监管部门还应在日常监管的基础上，在法律框架内实现政府部门对中小民营企业信用信息交换与共享机制，加强中小民营企业财务基础工作，规范会计核算，从源头上堵塞漏洞。

税务部门应重点加强对企业财务管理的监督，在进行税务登记时，对企业会计资质应当进行审核，对不具备会计资质的要督促企业更换；对财政部门吊销会计从业资格的财会人员，税务机关要责令企业变更财务人员，逾期不变更的，按企业未设置财务人员处理，依法收缴发票或停止向其发售发票，重新审核认定纳税企业各类涉税资格，建立起快速处理纳税企业财会人员违法违规行为的长效机制。

财政、税务部门可成立专门的中小民营企业经济运行监管机构，或以财政部门牵头，国税、地税、统计、社会中介机构等配合，建立起立体化的中小民营企业会计信息监督检查配套联动和信息交换共享机制。

三是建立考评机制，加大处罚力度。税务部门应建立对中小民营企业会计核算和财务管理考评奖惩机制，对利用做假账、两套账、账外账等手段偷税、逃税的行为严厉处罚，并及时向社会公告，起到警示作用，要让中小企业会计从业人员对做假账、偷逃税的行为不愿为、不敢为、不能为。表彰奖励诚信建账、账务规范企业，并作为纳税信用等级评定，将做假账、偷逃税等违法违规行为纳入纳税信用等级评定的一票否决制。税收管理员要对中小民营企业账务进行日常监督，帮助企业规范账务处理，督促纳税户建章建制，对纳税人的建账建制情况进行检查督导，并建立长效机制，税务部门要将督促纳税人建账建制、诚信做账的情况作为考核税源管理工作的重要标准之一。

2.3 发挥中介机构在中小民营企业财务监管中的作用

首先，政府部门要尽义务向社会各界宣传中介机构在改善企业管理，帮助民营企业发展中的作用，引导民营企业在进行财务管理过程中寻求中介机构的帮助。

其次，政府在政策上对财务中介机构进行扶植，帮助其提高社会知名度明，更多的引进、培养复合型专业人才，加强中介机构的实力。

第三，中介机构必须要树立财务监管意识，把帮助民营企业发现和解决会计问题作为立足点，帮助民营企业建立健全内部控制制度，积极延伸民营企业年度审计、会计审计咨询等业务，发挥自身价值，只要宣传到位，人才到位，一定可以充分发挥中介机构的监督作用，实现“双赢”。

第四，国家应该抓紧时间制定相关法律法规，最好是用法律的形式固定下来让民营企业自觉自愿接受中介机构监管，建立年审或两年一审制度，迫使民营企业必须接受中介机构对财务的审计，必须通过社会中介审计后，工商部门才能予以年检。

第五，加强财政部门对社会中介机构的监管，防止商业贿赂而导致做假账行为的发生。

2.4 促进中小民营企业建立、健全内部会计控制制度

首先指导，协调民营企业建立现代企业的管理模式。只有通过合力界定产权，实现所有权和经营权的分离，推动现行 “家族式”的管理方式向现代企业制度转变，才能从根本上解决民营企业的内部控制存在的问题，民营企业才能进一步提高自身财务管理，开阔眼界，向新的目标奋进。尤其需要转变用人观念，在财务人员的聘任中，一定要舍弃以往思想，不能任人唯亲，并建立灵活的人才聘用机制，完善的考评制度，在激烈的人才竞争中占据先机。

其次完善内部会计控制制度，发挥内部监管的作用。企业内部会计监督是整个会计监管工作的基础，内部会计监督的根本是制定民营企业的内部控制制度并且贯彻实施，目的是确定企业内部财务关系，处理好各种经济责任和利益分配关系。主要做法是以财务管理为核心，制定企业的生产经营管理目标，使企业财务管理范围随着企业的生产经营发展而扩大，内部会计控制要求企业内部建立的会计控制体系包括：可靠的内部凭证制度、成本管理制度、健全的账簿制度、合力的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期盘点制度、严格的内部稽查制度及各项奖惩制度等。此外，还应引导企业建立内部审计机构或设置专职的内部审计人员，定期对内部控制制度设计和实施有效性进行审计和评估。

2.5 加强人员培训，提高业务水平，在全社会树立起财务监管意识

一是要加强会计法律法规的宣传力度。在财税部门进行税法宣传时，应该对民营企业负责人以及会计从业人员进行关于会计法律法规制度和财务税收法律法规等方面的教育，大力营造“学法、懂法、守法”的会计从业氛围，加强会计诚信制度建设，强化做假帐违法害己的意识。

二要加强民营企业财务从业人员培训。财税部门要有计划的，逐步组织会计从业人员进行税收业务方面的培训，及时辅导纳税人进行账务处理和调整账务，进一步提高企业会计人员业务素质和工作能力，促进民营企业会计核算水平的提高。企业财务管理更加有效率，杜绝做假账的源头。同时可以建立民营企业会计人员档案制度，企业聘用会计人员必须经税务机关批审，并制定最低薪酬标准，严格核定专业记账公司是否符合开办的要求，兼职会计必须要严格报批备案。

三要加强监管人员的培训。建设高水平监管队伍，税收管理员要加强学习，提高为企业服务的水平，对企业账务处理进行日常监督和指导，及时有效地发现、查处做假账、偷逃税等违法违规行为。

四要健全会计法律惩戒制度。加大对会计违法者的惩处力度，并且加大对检举揭发者的奖励，可以实行违法者终身禁入本行业的制度和民事赔偿制度，使违法者的造假成本大大提高，会计从业人员自然不敢轻易违法造假。