纳税人感受到的新个人所得税

摘　要：2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，修改后的个人所得税法及其实施条例自2011年9月1日起施行。作为占个税主导地位的工薪阶层，无疑受益最多。本文站在工薪阶层的角度、结合石油行业整体薪酬水平较高的特点来分析个人所得税调整之后给纳税人所带来的影响及应对办法并对今后个人所得税改革提出了建议。

关键词：个人所得税　免征额　影响　应对办法建议

一、个人所得税的基本知识概述

1.个人所得税的概念及征收范围

个人所得税，是指对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；以及在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。

个人所得税征收范围包括工资薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税其他所得。

2.个人所得税的计税方式

个人应纳所得税税额={（总工资）-（三险一金）-（免征额）}X适用税率-速算扣除数。以总工资4750元（含住房补贴和年金），三险一金1050为例，应纳税额={4750-1050-3500}X3%-0=6（元）（注：三险一金指养老保险、失业保险、医疗保险和住房公积金）。

二、新个人所得税对纳税人的影响

1.个人所得税修改的必要性

工薪阶层买房压力和房贷压力徒增，教育收费、医疗收费都在上涨，2000元的免征额已不能满足物价上涨的现状；而高收入群体收入透明度较低，不同程度地存在“灰色收入”、“隐性收入”。按照中央关于进一步加强税收对收入分配调节作用的要求，切实减轻中低收入者税收负担，适当加大对高收入者的税收调节，缩小收入分配差距，真正贯彻“高收入者多缴税、中等收入者少缴税、低收入者不纳税”的立法精神，有必要对个人所得税法做相应修改。

2.新个人所得税对纳税人的影响

2.1新个人所得税提高了免征额、优化了工薪所得税率结构

此次修改税法将现行的工资、薪金所得减除费用标准从每月2000元提高到3500元，工薪所得税率结构由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%，如下表所示：个税改革后的7级超额累进税率

注：本表所称全月应纳所得额是指以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。

从上表可以看出新个人所得税减少了税率级次，降低最低档税率，拉大低档次税率级距，避免中低收入者税负累进过快，又加大了高收入者的调节力度，使不同收入的纳税人税负增减变化较为平滑。

2.与原税法相比，此次修改对职工工资水平的影响（见下表）：

通过上表可以看出：

2.1低等收入者，尤其是2000元及以下的税后收入几乎没有什么变化，没有给他们带来税收优惠，是个税改革的不足之处。

2.2中等收入者即月薪在4000-8000元的工薪族的税后收入变化较大，是个税改革受益最大的群体，少缴的税款最多达到480元。由此，工薪收入者的纳税面由目前的28%下降到8%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，即约6000万工薪族今后不需交纳个人所得税。

2.3当收入超过12500后，税额差距开始减少，到22000元时，缴税金额仅差5元，说明这次个税改革对调节高收入者收入的力度还远远不够。

3.纳税人对个人所得税调整的应对方式

奖金多发一元缴税可能多几千，年终奖如何节税至关重要。对纳税人取得的全年一次性奖金，按照7级个人所得税税率缴纳个税。即年终奖除以12个月之后，所对应的税率与速算扣除数适用于年终奖。那么，所适用税率为7级税率，自然中间会产生6个“盲区”，即每相差1元，所适用税率就相差一个级别，这就需要单位在发放年终奖的时候，合理安排金额，可以化整为零，将年终奖金平摊到各月中发放，而不采取一次性发放的方式；也可以一分为二，这是最简单最有效的方法，既不需要改变企业原有的奖金发放制度也不会增加任何成本。

三、个人所得税改革后仍存在的问题及几点建议

我国个税体系仍不完善，在现行个人所得税实行情况下，存在的问题及建议如下：

1.目前的负税状况与现实情况仍然不相吻合。就按照目前个税的征收制度来说，现在个税能真正低成本征到的，仍是来自工薪阶层。工薪所得主要来源于企业账面工资、奖金，实行企业、单位代收代缴，容易管理。而富豪阶层，现行个人所得税可以轻易规避掉。长期以来，对高收入者征税是件很难的事，偷税漏税现象相当严重。另外，对较难掌握收入来源的劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁等高收入项目征税很少，调节力度不够，使得有些高收入所得并没有真正进入征税范围，建议加强对高收入群体的监管。

2.用扣除规定缺乏公平。在我国，个人所得税实行的是净所得减去固定的费用扣除后纳税。目前，我国个人所得税的扣除实行综合扣除方式，将个人所得减去3500后的余额计征个税。可这种扣除方式对纳税人的各种负担考虑不够周全，个税起征点提高到3500，只是从数字层面来讨论和分析的，这样仍然存在着公平问题。不同家庭的实际需求是不一样的，比如有的家庭为单职工，月收入负担全家的生活开支，家庭负担比较重；而有的人负担比较轻。不同的家庭情况却采用相同的扣除模式，显然不甚合理，建议以家庭为单位计征个税。

3.个税起征点与CPI(居民消费价格指数)脱节。在美国，除了不断提高个税起征点外，个税的征收还根据CPI不断进行调整。个税起征点不是个税改革中最重要的一环，在货币购买力快速贬值的背景下，确保民众的生活水准，最好的办法是将起征点与CPI相挂钩，一牢永逸地解决个税起征点难题，以避免年年上调起征点却无法赶上货币贬值速度的尴尬。

四、结束语

我国个人所得税的改革是个税包括税率、免征额在内的方方面面统筹协调相互配合的改革，是与国际接轨，从分类到综合的改革，是一个需要财产税等配套改革相结合的改革。个税的改革任重而道远，针对工资、薪金的起征点提高只是个税改革的一小步，这对缩小我国贫富差距、调节收入分配会有积极作用，但其力度远远不够，配套改革应相继推出。参考文献[1]国家税务总局所得税司：《新个人所得税法手册》中国税务出版社2011年8月.[2]王齐祥:对个人所得税费用扣除标准的若干思考[J].税务与经济,2009(4):80-82.[3]杨丰仪《个人所得税法规分类适用指南》对外经济贸易出版社2011年6月.[4]徐旭川.余国良加强个人所得税征管的若干思考[期刊论文]-价值工程2010(26).