浅谈制造型企业固定资产折旧方法的选择

【摘 要】固定资产折旧方法的选择将直接影响到企业当期成本、费用的计算，进而影响企业的利润和应纳所得税额，从而影响国家的财政收入。本文旨在通过对固定资产折旧方法相关问题的探讨，指出合理选择固定资产折旧方法的路径。

【关键词】固定资产折旧；折旧方法；现状；路径

一、固定资产折旧的的概述

1.固定资产折旧的涵义

在《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条中，对固定资产折旧是这样表述的：折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

2.固定资产折旧的特点

制造型企业拥有的固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等，构成企业的生产工具，能多次参与企业的生产经营周转，在使用过程中其价值随实物的磨损而被一点一点地损耗掉，固定资产要完成其全部价值损耗就需要一个较长的时间阶段。因此，固定资产因折旧而转移的价值必须是分期计入到成本费用中去，并通过产品销售收入分期得到偿。

3.影响企业固定资产折旧的因素

各项固定资产的应计提折旧额等于该固定资产的原值减去预计净残值。而每期计提折旧的多少要受以下因素影响：一是固定资产的原值，它就是固定资产计提折旧的基数；二是预计净残值，是定固定资产预计使用寿命已满报废时的残余价值扣除报废时发生的清理费后的差额；三是固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；四是固定资产使用寿命，是指企业固定资产预计的有效使用时间；五是固定资产折旧方法。

二、固定资产折旧的方法及其特点

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条之规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

1.年限平均法。年限平均法又称直线法，就是将固定资产的应计提折旧额在固定资产的预计使用年限内平均分摊的一种方法。按照这种方法，固定资产的年折旧额=固定资产原值×（1一预计净残值率）÷预计使用年限。年限平均法的特点是在固定资产使用年限内，每年计提的折旧额相等。

2.工作量法。是将固定资产的应计提折旧额在固定资产预计的总工作量中平均分摊。按照这种方法，单位工作量折旧额=固定资产原值×（1一预计净残值率）÷预计总工作量；固定资产折旧额=当期完成工作量×单位工作量折旧额限。工作量法的特点是固定资产的单位工作量的折额相等，某一会计期，固定资产计提的折旧额的多少取决于该项固定资产完成工作量。

3.双倍余额递减法。是一种加速折旧法，是固定资产在其有效使用期内，从第一年至报废前两年，是以年初该固定资产的折余价值乘以双倍直线法折旧率来计算每年折旧额。其计算公式为：年折旧额=期初折余价值×2/固定资产预计使用年限。在固定资产使用期的最后两年内平摊账面净值减去预计净残值的余额。双倍余额递减法的特点是计提折旧的基数逐年降低，而折旧率不变，因此，在固定资产使用前期计提折旧多，而在其使用的后期少计提折旧少。

4.年数总和法。年数总和法是一种加速折旧法，是固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以一个由固定资产预计使用年限的总和作分母、尚可使用年限作分子的分数的折旧率，计算各期折旧额。其计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字合计；固定资产年旧额=（固定资产原值一预计净残值）×年折旧率。年数总和法的特点是计提折旧的基数不变，而折旧率逐年递减，因此，在固定资产使用前期计提折旧多，而在其使用的后期少计提折旧少。

三、我国制造型企业选择固定资产折旧方法的现状

1.选择固定资产折旧方法与实际经营情况脱节

当前大多数制造型采用直线折旧法计提固定资产折旧，而净残值率还在沿用5%。对于不同企业以及同一企业的不同时期，其生产任务有轻有重，因此，固定资产的利用率就有高有低，不同的固定资产利用率，就会造成该项固定资产价值损耗有大有小。如果都用直线法来计提固定资产折旧，势必造成企业计提的折旧额与固定资产的损耗程度脱节，这不符合计提折旧的根本目的。而对固定资产净残值率核定为一个统一的比率（如5%）也是不科学的。固定资产的损耗程度不同，其净残值就不相同。同时，固定资产的净残值要受多种因素的影响，如旧货市场供求情况、经济发展水平、科技进步情况等因素的影响。

2.选择固定资产折旧方法时忽略了实物资本的维护

企业计提折旧目的是为了逐渐实现固定资产的重置价值，维持企业的再生产能力，企业拥有的固定资产规模是再生产能力的具体表现。在物价稳定的情况下，重新购置固定资产与历史购置的固定资产所需的成本相差不大，因而财务资本维护与实物资本维护也是一致的；但在物价不断上涨的情况下，重新购置固定资产的成本就会大大地高于该项固定资产的累计折旧额。在这种情况下选择不当的折旧方法容易少计折旧额，虚增企业的利润。因此，折旧的方法的选择要以保证实物的更新、维护企业的生产经营能力为目标。

3.选择固定资产折旧方法时没有充分考虑固定资产的无形损耗

企业采用直线折旧法虽然在财务核算上简洁方便，但没有充分考虑无形损耗。设备的无形损耗是随着科技的进步越来越明显的，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现导致了固定资产的提前报废。

四、合理选择固定资产折旧方法的路径思考

1.不同的行业的固定资产选择不同的折旧方法

企业选择折旧方法时应充分考虑行业特殊性和企业自身结合特点。新兴行业市场快速成长，技术更新迅速，固定资产贬值较快，因此，大多数处于新兴行业的企业会可采用加速折旧法计提折旧；成熟行业的市场增长缓慢，需求稳定，固定资产利用较为均衡，因此，数处于成熟行业的企业可采用直线法计提折旧。不同行业的企业在选择折旧方法是还要结合企业自身的特点。季节性生产比较明显的企业，可采用工作量法计提折旧；人工成本较大，固定资产价值较低且使用年限较长的企业可采用直线法计提折旧。综上所述，不同行业、不同经营周期状况、不同的成本构成等因素都会影响企业固定资产折旧方法的选择。

2.不同类别的固定资产选择不同的折旧方法

企业不同类别的固定资产，其价值损耗的特点是不相同的，因此，企业应当根据不同类别固定资产的价值损耗的特点来选择不同的折旧方法。在预计可使用年限内磨损状况比较均匀的房屋、建筑物类固定资产可以采取年限平均计提折旧；受技术进步影响大，固定资产更新换代较快的设备以及常年处于强震动、高腐蚀状态的机器设备采用加速折旧法计提折旧；而运输工具及不经常使用的大型设备可以采用工作量法来计提折旧。

3.不同类别的固定资产选择不同的净残值率

不同类别的固定资产，其使用期满时的残余价值是不同的。如房屋类固定资产，随着时间的推移，有一定的价值上升空间，在其会计使用期满，还可能有较高的价值，而对于电子设备、软件等固定资产，在其会计使用期满，甚至会计使用期未满就无任何价值。所以，企业应对不同类别的固定资产在其使用期满时的未来市场价值进行逐项综合分析，分类核定固定资产净残值率。

4.在通货膨胀因素的条件下，尽量考虑加速折旧法计提折旧

企业选择固定资产折旧方法时需要考虑很多因素，其中最为实际的因素就是通货膨胀。在通货膨胀时期，加速折旧法提供的会计信息比直线法提供的会计信息更具科学性。加速折旧法的特点是在固定资产交付使用的前期计提折旧较多，固定资产的大部分资本在前几年就集中收回，这对于处于通货膨胀环境下的企业来说就提前收回了其支付的固定资产历史成本，可以大大减少企业受到未来年限物价上涨、货币贬值等情况的所带来的不利影响。

5.从考虑企业财务利益的角度来选择适合的折旧方法

（1）根据企业面临的具体税收政策来选择合适的折旧方法

企业面临的具体税收政策会对企业折旧方法的选择产生影响，对于一些享受所得税减免税优惠政策的企业来说，折旧费用后移，能最大化优惠期间的利润，从而使企业获得更多的节税好处。所以当企业处于所得税减免税优惠期间，在符合税法规定的前提下，考虑量采用年限平均法、工作量方法来减少当期折旧额，使折旧费用后移。这样可以使企业最大限度地享受减免所得税带来的好处。

（2）根据企业预计经营成果来选择合适的折旧方法

企业预计经营成果会对企业折旧方法的选择产生影响。对于盈利企业，为了当期少缴纳企业所得税或为了平滑利润，需要增加折旧额，在不违反税法规定的前提下，考虑采用加速折旧法或缩短折旧年限的方法计提折旧。而对于亏损企业，为了弥补以前年度的亏损或为了减少亏损，需要减少当期折旧额，可考虑采用平均法计提折旧。在不违反税法的前提下，企业可利用不同的折旧方法来达到盈余管理的目的，实现企业最佳财务利益。

综上所述，固定资产折旧方法的选择，对企业来说很重要。企业应根据企业会计准则、企业会计制度和企业所得税暂行条例的相关规定，结合企业自身固定资产的实际情况，合理确定固定资产的使用年限、预计残值率，并结合科技发展和市场环境等因素，选择合理的折旧方法，实现企业最佳经济利益。

参考文献：

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