浅谈固定资产几点审计

摘要：固定资产在企业中所占的比例很大，科学有效的管理固定资产对企业生产经营都有很大的意义。因此对固定资产审计是企业审计的重点之一，笔者结合审计经验，着重从审计固定资产的取得、持有、处置三方面分析了应该重点内容的关注。

关键词：固定资产；审计

一、固定资产取得过程中的应重点关注的审计内容

（一）所有权确认问题

《企业会计准则第4号――固定资产》第四条明确规定：固定资产确认条件需要满足：与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业。笔者在在“三重一大“审计过程中发现，某集团母公司的账面固定资产分类很多，且金额较大，经过抽查其固定资产盘存表，实地调查与询问发现。母公司实际在用的固定资产很少，出现了与账面不符的问题，在审计其下属二级独立核算单位发现，固定资产在用的比较多账面却没有记录。经过反复查验与询问发现，该母公司将这部分固定资产以无偿调拨的方式转移给了其下属二级子公司。这种做法则导致母公司没有经济利益的流入，却要每期进行折旧处理导致费用的支出。虚减了利润。而其子公司有相应的经济利益流入却没有将这部分固定资产以折旧的方式计入相应的成本费用，虚增了利润。显然这种做法违背了会计核算收入与费用配比的原则。因此我们审计人员建议其母公司对这一部分闲置不用的固定资产做转让处理，这样使固定资产的所有权与使用权统一，加强对固定资产内部控制管理。

再者审计人员还发现该公司有一条生产线因为技术原因已经被市场淘汰，但是其仍然挂账，根据会计准则第4号第二十一规定，固定资产预期不能产生经济利益的应该终止确认。该条生产线已经不能为企业带来经济利益的流入应该确认为损失。

另外我们还发现有些公司将职工宿舍的固定电话，电视，音响设备这些减确认为固定资产，显然，职工宿舍的这些是不符合固定资产定义的，新会计准则第四号第三条规定固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计年度的。

（二）固定资产计价问题

《企业会计准则第4号――固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

笔者在审计过程中发现某独立核算二级子公司的固定资产明细账2013年6月份购入一台专用生产线以供生产，查阅其相关记账凭证发现其分录如下：

借：固定资产410000（元）

贷：银行存款410000（元）

该设备于6月份投入使用，按照该公司核算准则规定年折旧率10%。预计净残值为3%。经审查其原始凭证以及相关记录发现，该生产线自运到公司附有相关的运输发票10000元，按照常规逻辑，专用生产线应该为经过安装调试后才能达到使用状态再投入生产。可是固定资产成本中却并没有包括相应的这部分费用。于是查阅了该公司在5月份的费用明细账相关支出，发现有一笔入账为安装调试费20000元。核对相应的记账凭证记录：摘要为：安装调试费。

借：管理费用20000（元）

贷：银行存款20000（元）

相关原始凭证为某安装公司安装调试费。一张20000的转账支票存根。很明显，该公司核算违背了会计准则。从审计角度来分析，这属于固定资产计价问题。将应该计入固定资产成本中的金额计入期间费用，应该资本化的金额费用化，导致了资产的计价减少，影响资产负债表，增加了费用影响了利润表。我们审计人员建议其调整相应的科目。因为该固定资产从6月份购入投入使用，6月份不计提折旧。7月份开始计提折旧，截止到2013年年末应该补提6个月的折旧20000*（1-3%）*10%/12*6=970（元）

借：固定资产20000（元）

贷：累计折旧970（元）

以前年度损益调整19030（元）

二、固定资产持有过程中的审计应重点关注的内容

（一）固定资产折旧问题

《企业会计准则第4号――固定资产》第十七条规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。因此审计人员应该重点审查固定资产折旧方法是否恰当，折旧金额是否准确，折旧年限是否合理。

比如我们审查某公司的2012年年报中显示一笔新增投入使用的的固定资产生产线一条价值500000，预计净残值为10000，使用寿命为10年。使用年数总和计提折旧，而公司其余固定资产均使用年限平均法计提折旧，但是这个问题却没有在财务情况说明书中予以列示。笔者怀疑其在实际账务处理中也是按照年限平均法进行处理。违背了会计原则与会计准则的核算要求。审计分析如下：

采用年数总和法进行处理的折旧额：（500000-10000）*10/55=89090.9091（元）

采用年限平均法进行处理的折旧额：（500000-10000）/10=49000（元）

由于采用折旧方法的不同，使得2012年多计提折旧40090.9091元。资产负债中累计折旧多计40090.9091元，利润表中费用多计40090.9091元，从而虚减利润，少交企业所得税。审计人员建议该企业应该在财务情况说明书中充分揭示该项固定资产采用年数总和法对利润总额的影响。

（二）固定资产减值准备问题

《企业会计准则第4号――固定资产》第二十条规定固定资产的减值应该按照《企业会计准则第8号――资产减值 》进行处理。会计准则中 规定企应在每年期末对固定资产进行减值测试，对可回收金额低于账面价值的固定资产计提减值准备。根据《企业会计准则第8号―资产减值》第六条的相关规定，这里的可回收金额应该是指固定资产的销售净价与预期从固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。这里的账面价值是指固定资产的原价扣除累计折旧与减值准备后的净额。

可是笔者在审计了多家公司后发现均未对其固定资产按照企业会计准则要求计提减值准备，经过与相关生产人员，设备管理人员与会计人员询问交流后发现，该公司固定资产减值处理主要依赖于会计人员的职业判断，该会计人员的职业水平有限，再者因为该集团公司二级三级单位较多，减值的计提，转回，核销手续麻烦，计算量大，子公司无法在报表呈送要求的时间完成计算处理。子公司不对固定资产计提减值准备为了达到粉饰利润表的目的，因为根据税法要求在计算应纳税所得额时不得扣除相应的减值准备。这样企业如果计提了固定资产减值准备不仅不能达到少缴税的优惠，还减少了企业本年利润。但是不按照准则要求进行账务处理显然违背了会计核算真实合法性原则。因此对一些由于科技进步导致固定资产账面价值远远高于公允价值的固定资产，或者购置时因为当时市场通货膨胀原因导致账面价值与公允价值出入较大，以及新产品替代出现的固定资产计提减值准备问题应予以重点关注。

三、固定资产处置过程中审计应重点关注的内容

固定资产的处置包括出售，出租，报废等处理。我们在审计固定资产处置过程中应该重点关注如下几个问题：

（一）处置后是否隐瞒收入。

笔者在审计过程中通过对固定资产进行盘点并与上期进行对比，其中重点关注了“固定资产清理”这一账户。其中发现在2011年的5月份有相应的固定资产清理费用发生，具体科目明细为办公室一台轿车。却没有相应的残值收入入账，根据实际情况，生产用的机器设备在报废处理时一定会有残值收入。这一情况发现也说明公司刻意隐瞒该部分收入。应重点关注。另外该公司将一些职工宿舍的固定电话，电视，打印机这些做固定资产处理报废后，并未在废旧物资台账上登记残值收入。经询问该相关责任人解释说：因为残值太小太难区别类别而未入账，明显的该公司账目混乱，物资保管不善。隐瞒残值收入。

（二）是否建立了完善的资产评估制度

审计人员应该重点关注被审计单位是否建立了完善的资产评估制度，对于出售金额较大的固定资产是否进行了相应的公开拍卖，竞标企业是否有相应的资质证明文件。对于无法在活跃市场上取得报价的固定资产是否外聘专家进行了评估。笔者在审计过程中发现某集团公司2012年6月份因交通事故报废一台管理用本田轿车，该固定资产购置于2011年10月份，原值430000万元，根据集团公司内部核算要求，净残值率为3%，年折旧率为10%。通过审查其具体凭证发现对该固定资产进行账务处理中原值减去相应折旧减去相关保险赔款等清理费用后，账面折余价值为280000，按照核算准则要求应该对这部分报废的固定资产进行公开拍卖处理。但是并没有公开拍卖资料。显然这种会计处理违背了会计核算的要求。

（三）是否区别正常报废与非正常报废

固定资产的正常报废与非正常报废在会计处理上存在很大不同，并且对企业的影响也不一致。我们在审计过程中应该重点关注企业是否将一些由于交通事故，被盗或者自然灾害等导致的非正常报废的固定资产按照正常报废处理。从而掩盖企业内部控制的缺陷，包庇相关责任人的责任。重点审查固定资产预期使用寿命与实际寿命的差别并且深入分析其报废的具体原因。以及报废相关责任人的责任。客观准确的反映企业固定资产状况。

四、结论

审计中发现的固定资产的问题，这不仅仅是会计核算失真，而且涉及到企事业单位法定代表人的法律、道德，诚信建设问题。其在履行经济责任期间的真实性，合法性的问题。因此各企事业单位不仅仅要遵守国家法律，还要加强各单位对固定资产核算管理的监督。在做好固定资产内部控制管理的同时也需要推进内部审计的信息化建设。及时加强对内部审计人员的专业素质、人员结构等方面的建设。创新固定资产审计方法与技术。对固定资产的管理做到事前、事中、事后全过程全方位的审计监督。笔者结合审计经验重点分析了对固定资产的取得、持有、处置三个环节应当重点关注的内容。当然还有其他方面的审计重点文章未提及，这也是文章的不足之处。（作者单位：石家庄铁道大学）

参考文献

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