预算管理中预算松弛问题

作者简介：齐季(1990-)，女，汉族，河北保定人，河北大学会计学研究生。

摘要：随着企业日渐成长，企业的组织结构随之复杂起来，以适应愈加庞大的企业规模。在这一过程当中，过于集权管理会使得庞大的企业丧失其灵活性，决策效率也会不加；过于权利分散则会使企业部门各自为盈，缺乏协调，不利于企业的整体发展。预算管理作为解决这一难题的管理手段日渐凸显其在企业管理中的地位，预算松弛作为与之随之而来的负面效应引起学者及管理人员的关注，解决这一难题将有利于提高管理效率。

关键词：预算管理；预算松弛1.预算松弛现象产生背景

预算松弛是指，部门制定的预算标准与实际最优的预算标准之间的差异，这一差异是普遍存在于预算编制过程的，这一差异的积累，可能造成整体预算水平与可达到的最佳预算水平之间的差异较大，影响预算原本的管理效率和效果，预算松弛的产生与企业规模的扩大有直接关系。卢因和希夫两位学者曾对100家大型企业的三个事业部进行预算过程的调查，结果表明，绝大多数企业存在着预算松弛问题，只是预算松弛的严重程度不同。

2.企业预算管理中预算松弛的成因

预算松弛的产生与管理者追求管理业绩有关，对于管理者来说，夸大完成业务所需付出的代价，使他们更加容易达到预算标准，在好的方面来看，这有利于激励管理者，但这造成的消极影响是巨大的，企业要为管理者支付预算松弛带来的成本。预算松弛主要受到以下因素影响。

一、信息不对称。底层管理者往往掌握更加全面的本部门情况，对于影响预算编制的信息也比高层管理者了解更多。这样的信息不对称使底层管理者有机会加以利用谋求个人利益，底层管理者可以提供虚假的预算信息，尽管高层管理者总是希望尽可能的了解底层的运营情况，但这几乎不可能突破底层管理者甚至底层部门集体构建的信息壁垒。

二、预算制定制度缺陷。参与型预算制度是在预算制订过程中由高层管理者和底层管理者协商完成预算目标的制度，由底层管理者提供预算草案，双方根据预算草案进行协商，最后的预算目标是双方协商的结果，这种类似“讨价还价”的制度，很难不使底层管理者在草案中提出一个“高价”，以保证其在协商中的优势。

三、激励模式缺陷。这往往是造成预算松弛的最大原因。企业管理中业绩评价的引入使得管理者的奖金与部门指标挂钩，在预算管理当中，预算指标也成为对管理者的考核标准之一，达到或者超额造成指标的管理者将获得更多的奖励。预算指标由管理者参与制订，又用来考核管理者自身，这其中的矛盾是显而易见的。几乎不会有给自己增大指标压力使部门不能完成任务的管理者，在部门阶段性业绩相同的情况下，夸大业务成本或业务难度能带来更加优厚的奖励，这为预算松弛的发生提供了强大的动力。

四、规避风险。预算是根据现在及历史的情况，对于未来运行情况的合理预测，未来业务运营面临的风险具有不确定性，内部环境或者外部环境可能发生极大的变化，这样的变化使不同性质的部门遭到不同的影响，有的部门实际业绩水平大大超过预算目标，如果高级管理者因为种种原因不能完全理解这种差异，那么这种不利后果完全由部门承担，这个代价可能是巨大的。为了规避风险。底层管理者通过制造预算松弛来应对风险造成的负面影响。

五、资源争夺。企业的资源分配是以预算为基础的，更多的资源可以使预算标准更加容易达到。部门争夺的不止是原材料资源，企业内部多种公共资源也是部门运营的保证，当超过预算以后，争取更多资源往往需要多层审批，且会给上级留下不好的印象，影响部门的“声誉”，这其中的周折势必会影响到部门正常的运营。所以夸大业务完成所需耗用的资源，可以更容易达到预算标准，也可以避免因超支带来的不便。

3.改进预算管理中预算松弛的对策

企业的整体战略目标为预算的制订提供了方向，各部门根据现有的运营水平，对未来的运营情况进行预测，提供预算管所需的指标。鉴于企业预算松弛是普遍存在于预算管理之中，影响预算管理效果，对于预算松弛的治理十分重要。

一、预算目标。预算目标与企业的发展战略是相关的，所以对于预算目标的制定就要强调其战略性，这一目标的制定不仅要依据财务信息，更要依据非财务信息，二者兼备才能制定真正适合企业发展的预算目标。同时，这一预算目标也要具备一定的清晰度，这体现在战略目标的重要性程度、专业水平、表达能力。预算目标的战略性与清晰度表明这一目标一定是与企业发展相关，并且可以准确达到的，这在一定程度上可以遏制预算松弛。

二、增强预算透明度。增强预算的透明程度可以缓解因为信息不对称造成预算松弛的情况，预算的透明度体现在预算过程与预算管理过程中，预算过程的透明是预算制定过程中要符合实际的业务流程，预算管理的透明度是指在管理过程中人员之间的关系要公平融洽。在上下级关系良好的部门内，高层管理者与底层管理者的互相信任与理解，可以尽量避免信息不对称造成的消极结果。在预算考核的体系中，要根据企业的战略发展，将预算目标逐级拆分，每个级次的责任人，每一岗位的责任人对自己的预算负责，最终以具有关键性的预算目标作为考核标准。

三、预算编制。在预算管理中，预算的编制、预算的执行、预算的考核，都是由底层管理者来承担的，预算管理的关键在于预算的编制，因此，预算的编制和底层管理者成为预算管理中的重要部分。给预算目标适当的弹性，由原本的部门管理者制定加入高层管理者的参与，适当的弹性可以包括真实的预算水平，使部门管理着减少超过预算带来的压力，高层管理者的参与可以减少预算松弛的水平，使得到与实际预算水平相差较小的最终预算。

参考文献：

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