铁路财务人员在企业内控中的作用

摘 要:为促进铁路的跨越式发展,建立现代企业制度,必须增进企业的内控制度建设。文章对企业财务人员如何在授权控制、分工控制、预算控制、会计基础工作控制、资产安全控制等方面发挥作用,如何促进企业内部会计控制的建设,掌握好一个尺度,进行了讨论。指出要让企业财务人员明确自己的责任,以便同其他员工一道风雨同舟,实现铁路企业的价值最大化。

关键词:铁路财务人员 企内内控 价值最大化

中图分类号:F233文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)03-166-02

一、内部会计控制的定义及作用

铁道部部长同志在全路财务工作会议上指出:“铁路73000公里的营业线,这么大的网络,200多万人,花钱的地方很多,手稍微松一松,10个亿、8个亿可以说扔到大海一样。从另外一个层面讲,手稍微紧一紧,堵住跑冒滴漏,把管理上的要素优化组合,把资源优化配置,那省下的钱也不是小数。”从这段形象的讲话中我们可以看到两点:第一点说明了铁路运输生产具有“设备联网、生产联动、统一指挥、部门联劳”等关联性和整体性强的特点,铁路运输企业具有线长、点多、面广的特点;第二点指出铁路企业必须加强内部管理,规范财务会计行为,确保国有资产保值增值,建立健全单位内部会计控制。那么内部会计控制指什么呢?2001年6月22日财政部财会[2001]41号的《内部会计控制规范――基本规范(试行)》第二条称,内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。良好的内部会计控制有利于铁路企业治理结构的完善,防止国有资产的流失,有利于更好地执行《企业会计制度》,保证铁路企业会计报表的合法性和公允性,为将来从社会上吸收资金和引进外资奠定扎实的基础。由于财会工作的特点,决定了其作用将渗透到运输生产的各个环节,财务人员起到了举足轻重的作用。

二、内部会计控制的方法

企业内部会计控制是一个巨大的管理系统,那么,财务人员在以下内部会计控制的方法中究竟能做些什么呢?

1.授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门或人员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或人员在处理经济业务时,必须经过授权批准才能进行,否则就不能进行。从财务的角度,授权批准控制主要针对资金的控制。资金是企业的血液,没有资金,企业也就成了无源之水,无本之木,用不了多长时间就会枯竭。财务人员应明确货币资金的授权批准方式、权限、程序,在处理经济业务时按权力等级和批准条件的规定控制支出,以保证单位既定方针的执行和限制。全国注册会计师考试有一道关于内控的简答题:为加强货币支付管理,货币资金支付审批实行分级管理办法,单笔付款金额在10万元以下的,由财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的,由财务总监审核;单笔付款金额在50万元以上的,由总经理审批。很多考生都判断这项授权批准控制是正确的,说明他们还没有理解授权批准的实质,“单笔付款金额在50万元以上的,由总经理审批”不恰当,财政部《内部会计控制规范――货币资金(试行)》明确规定,单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批。因此,对公司总经理的货币资金支付审批,也应设定上限,超过设定审批权限的,应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”,甚至由公司董事会集体决策和审批,总经理、董事长等也不能例外。铁路企业对资金的管理采用收支两条线,现在铁路局直管的站段规模都比较大,每个基层单位基本上实行了“一支笔”签字审批制度,在处理一般经济业务是可以的。但单位领导的权力不是无限的,为企业资金安全考虑,对预算内大额资金和预算外资金均应实行集体审批,由铁路局财务处实行全过程控制,铁路资金结算所严格把关,监督资金的支付,最大限度地降低资金风险。

2.不相容职务相互分离控制。不相容职务相互分离控制也就是分工控制。《会计法》第二十七条对单位财务人员工作规定,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。各单位财务科应制定明确的人员分工制度,根据财务会计业务需要设置财会岗位,根据岗位职责制定岗位责任制度,并可实行定期轮岗,各岗位分工明确,要进行定期或不定期考核。如果人员分工不明确,容易互相扯皮,加大了管理成本,也可能使犯罪分子有机可乘。

3.会计系统控制。《会计法》规定,各单位应根据财务会计业务需要,设置财会机构,或在有关机构中设置财会人员,不具备设置条件的,应委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。会计系统控制要求会计人员依据《会计法》制定本单位的会计制度,财会机构要做到相对独立,有明确的职责权限和业务范围,单位必须有一名副段长以上领导主管财务,财会机构对单位业务活动能实施管理和控制,财会机构和其他机构之间有明确分工,从而完善会计的核算和监督两大功能,任务最艰巨,责任最重大,是对自身的控制,它几乎包含了所有内部会计控制。

4.预算控制。对铁路财务人员而言,这项控制主要针对企业的成本费用的控制。铁路运输成本是指企业直接为运输旅客、货物发生的耗费,费用是指企业一定期间运输生产经营管理活动所发生的经济利益的流出。企业应实行全面预算管理,财务人员应及时向企业报送成本,费用预算建议,层层设立成本费用中心,将成本、费用预算落实到各部门、车间、班组、科目负责人,根据重要性原则,对成本支出大户进行重点考核,对成本支出大项加大监督、检查的力度。预算控制也有对资金运用的控制,每个财务人员要根据本单位资金运用情况,量入而出,根据上级资金拨付情况,统筹安排,做出现金预算,运用财务管理中的早收晚付观念,把好钢用在刀刃上。

5.财产保全控制。财产保全控制也就是对各项资产的控制。《企业财务会计报告条例》定义资产为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。”对资产的控制应从正反两方面理解,一方面会计人员不能僵化地保全企业资产,为保护资产而保护资产。资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益,在实务工作中,有许多企业拥有或控制的资源已不能再给企业带来未来经济利益,但仍然作为企业的资产在资产负债表上列示。例如,由于技术进步,原有设备已经被淘汰或长期闲置不用,无法收回的应收款项等,造成了企业虚增资产,虚增利润,会计人员应及时对这些资产清理,盘活资产,加速资金流转,保证会计信息的真实。另一方面,会计人员不能认为铁路企业“家大业大,浪费点没啥”,对企业的资产要做到心中有数,了如指掌。铁路估计每年仅固定资产就有1600亿上下的投资,资产总额庞大,这么多的资产没有一个好管家,后果将是不堪设想的。财务人员要能够及时了解各项资产的周转率,建立健全企业的固定资产台账,定期核对,加强各项资产的核算,摸清自己的家底,杜绝国有资产流失,努力做到账账相符、账实相符、账证相符。

三、加强企业内部会计控制的对策

企业内部控制设计的再完美,也可能由于执行人员的粗心大意、判断失误,或有关人员内外串通而失败,财务人员应采取哪些对策呢?

1.提高财务人员本身素质。铁路企业会计核算实行分级核算制,在铁路局直管站段后,站段的管辖区域也扩大了许多,财务管理出现了许多新情况、新问题。为使单位财务人员会计人员在企业内控中扮演好自己的角色,具备良好的职业品德和较强的业务能力,上级财务主管部门应及时对他们加以指导和监督检查。同时,会计人员继续教育也不能走过场,要双管齐下,努力提高财务人员自身知识层面。

2.监督他人内控制度执行情况。单位财务人员要下大力气与其他部门相互协调,建立稽核制度,依制度办事,对单位建立的各项内控制度的执行情况反馈回来后记录和整理,反映给相关部门和人员,及时补充和完善,也可以充分发挥单位内部审计的作用。所谓“有制度可依,有制度必依”,单位财务人员在这里就是“铁算盘”、“黑包公”,不能怕得罪人,在制度面前一律平等,促使内部会计控制走上一条良性发展的轨道。

3.协助单位管理者建立一套激励控制系统。激励控制系统在于使管理者,特别是高层管理者将企业所有者目标与管理者个人目标相协调,根据不断变化的社会经济与技术环境,调整目标及战略,从而为企业创造更大价值或财富。铁路财务人员应及时把领导意图落实到实处,只要是保运输安全,保运输生产,在财、物上要大力支持,给予充分保障,充分发挥人的主观能动性,建立一个和谐的工作环境。

四、内部会计控制的度

企业内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则,不应对工作效率和获利能力有不利影响,离不开控制环境。铁路企业财务人员也不能只守住内控制度的条条框框,铁路企业管辖区域很大,在涉及到铁路行车安全或事关铁路利益的情况下,所谓“将在外,君命有所不受”,根据“例外管理”的原则,可以先行将业务办理,事后再采取补救措施,这才是真正用活了企业内部控制制度。

五、内部会计控制的发展趋势

许多人普遍认为,铁路企业的内部控制就是内部控制制度,只是为了防止错误与舞弊,或者只是应付检查的各项规章制度。实际上内部控制也是一门很强的管理艺术,虽然我国目前内部控制管理的法规不断完善和进步,管理者的水平也在不断提高,但局限于会计与审计角度,范围还不够大。为了实现铁路跨越式发展,建立现代企业制度要求的“产权清晰,权责明确,政企分开,管理科学”,就必须达到发达国家倡导并行之有效的从会计控制到财务控制、管理控制、风险控制的层次。总之,财务人员的工作任重而道远。

参考文献:

1.潘秀丽.企业内部控制研究.中国财政经济出版社,2005

2.铁道部财务司.铁路会计基础工作规范.北京交大出版社,2001

(作者单位:太原铁路局财务处 山西太原 041000)

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