浅谈新旧医院会计制度比较

摘要：针对原医院会计制度不健全，会计核算不科学，财政部制定了医院新会计制度。新会计制度在一定程度上满足了公立医院会计实务核算的需要，提高了会计信息质量，对医院管理是一大提高。

关键词：新医院会计制度；会计科目；比较分析

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2012）10-0140-02

财政部于2010年12月31日印发了新《医院会计制度》（以下简称新制度）。相对于旧的《医院会计制度》（以下简称旧制度），现行新制度根据新形势的要求，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，它为医院适应市场经济，参与市场竞争注入了新的活力。

一、新医院会计制度的主要变化

（一）计提固定资产折旧，资产信息更加真实

旧制度中购置固定资产，只是流动资产转化为非流动性资产，并不引起净资产的增加，固定基金的调整是净资产内部基金的一种变动，是对净资产的一种虚增，会导致净资产不实。这种核算方法，不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益，也不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清，实力不明。

新制度引入“累计折旧”科目，取消了专用基金中修购基金和固定基金科目，规定对除图书外的所有固定资产每月计提折旧，计入相关成本费用，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而使固定资产价值得以真实反映。并在会计报表中分别列示固定资产原值，累计折旧及固定资产净值，便于会计报表使用人正确理解有关信息和作出相关决策。

（二）注重医院成本核算，准确反映收支信息

旧制度中要求所有管理费用按照医疗和药剂人员的比例在医疗支出、药品支出中进行分摊。按此分配方式，医疗分摊管理费用比例过高，不能反映真实的医药收支，影响了医疗收支结余和药品收支结余，也使医院很难精确测算医疗服务成本和药品

成本。

新制度规定管理费用单独反映行政、后勤管理部门和医院统一负担的成本及费用，不再进行分摊。管理费用作为一项重要的会计信息，单独反映可以更全面地反映医院管理费用发生的水平及医疗服务费用的运行状况，也有利于管理者了解各项开支的合理性和提高管理部门的工作效率。

（三）强调医院的公益性，改变“以药养医”模式

旧制度中，医院的药品采用售价进行核算，药品的售价与进价的差额在“药品进销差价”科目核算，采购费用及管理中支出的费用在“药品支出”科目核算。其中，药占比可达40%～50%多，形成长期的“以药养医”格局，无法满足新医改的

需要。

新制度将药品收入核算归入医疗收入的二级科目中，药品并入库存物资、药品支出并入医疗业务成本科目进行核算，取消了“药品进销差价”科目，将药品账面价值由零售价转换为购进价，药品实行零差价，按实际取得的成本入账；在领用时应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物质的实际成本。新方法使得药品成本的制定更加规范，减少了医院虚增收支的现象。

（四）计提坏账准备金，强化医院应收款管理

旧制度规定医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计提坏账准备，遵照的是稳健性原则。但是此项规定不能真实反映每月的费用支出；基数过大，造成不合理；计提坏账的比例也略高，显然在这点上与企业太过接近，使得医院经济负担过重，造成国有资产流失。

因此，新制度规定医院按应收医疗款和其他应收款科目余额的2%～4%进行按月计提，多减少补，真实反映每月的费用支出，以保证医院经营效益的准确性。

（五）将基建纳入大账，医院收支核算更全面

旧制度中基建会计核算不纳入医院的“大账”，使得医院基建会计核算与医院会计核算脱节，资产信息不能完全整合，资产反映不全面。

新制度通过“在建工程”增设了“基建工程”等科目及其明细科目、以及在财务报表体系中增加“基建投资表”等，至少按月将基建会计与医院会计并轨整合，进一步增强了医院资产负债及其他会计信息的完整性，可以全面及时反映资产情况，为会计信息使用者更加方便、有效的了解医院的经济运营状况提供了

条件。

（六）会计报表体系更加完善，会计信息更加完整

旧制度中医院报送的会计报表有“资产负债表”、“收入支出总表”、“医疗收支明细表”、“药品收支明细表”、“基金变动表”和“基本情况表”，从不同角度反映医院财务状况。但缺少反映现金流动情况的“现金流量表”，使得财务部门无法对现金进行规划和管理，也就无从提高医院资金的使用

效率。

新制度中财务报表体系增加了“现金流量表”、“预算收支表”及报表附注。这一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调，增强了通用性；另一方面也兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、成本管理等多方面的信息需求。

二、新医院会计制度的不足及完善建议

（一）利息收入和利息支出核算科目不配比

新制度规定医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，收入与支出不配比。建议在“其他支出”科目下增设“利息支出”科目，以体现会计核算的配比性原则。或者单独设立“财务费用”一级科目，把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划其中核算，期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。

（二）未充分考虑风险计提各种减值准备

公立医院为了临床急救和日常业务需要，库存了大量物资。由于市场的价格波动，存货很可能贬值。另外，公立医院的固定资产不仅价值高而且科技含量高，随着技术的进步，其价值也会下降。同样无形资产、长期股权投资、长期债权中也存在减值风险。而新制度中未规定计提减值准备，难以真实反映资产的现实市场价值，也不符合会计信息质量谨慎性要求。

（三）待冲基金摊销核算的问题

新增待冲基金科目是新制度的一个重要变化。根据新制度规定，财政补助、科教项目资金形成的固定资产计提折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分冲减待冲基金，其余部分计入费用。如果财政补助、科教项目资金形成的固定资产数量较多，又没有软件进行管理，在核算上将造成很大难度。所以，笔者认为待冲基金科目的设置及其核算，还有待进一步分析研究，不断完善。

三、结语

随着新《医院会计制度》的出台与实施，财务人员需要紧跟医院财会制度发展趋势，学会用最新医院财会法规解读，以最佳状态、最快速度适应新制度、新核算体系，更好地为医院的发展壮大服务。

作者简介：卞玉惠（1975-），女，江苏仪征人，江苏省仪征市人民医院会计，会计师，研究方向：医院财务管理。