事业单位新旧会计制度衔接

【前言】事业单位新旧会计制度衔接由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。很多人认为，新旧制度的衔接，就是把会计科目变化调整。其实这只是制度衔接中的一部分。通过对多家事业单位进行实地调研，笔者对衔接的工作总结了七个步骤，分别阐述如下。 第一步，执行前的准备工作。凡事预则立，在进行衔接之前，事业单位财务人员要将上一年度的数...

【摘要】财政部于2012年颁布了新的《事业单位会计制度》，要求所有事业单位在2013年使用。新旧会计制度变化内容比较多，不仅会计科目发生了变化，就连会计处理也和以往有很大的区别。笔者针对新旧制度衔接过程中遇到的问题，结合实际操作经验，为使用单位提供一个解决思路。

【关键词】事业单位 会计制度 衔接

中图分类号：F275 文献标识码：A

2012年12月19日，财政部颁布了新《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），该制度于2013年1月1日起实施。同时，财政部针对新旧事业单位会计制度有关衔接问题也做了说明，颁布了《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》，但目前部分事业单位还尚未做出调整。究其原因，主要有如下两点：1.虽然财政部已经做了详细说明，但事业单位对于衔接流程尚不清楚；2.新制度中增加了一些新内容，事业单位对此还不清楚如何进行处理。本文主要针对如何进行事业单位新旧会计制度衔接进行阐述。

1新旧准则衔接的步骤

很多人认为，新旧制度的衔接，就是把会计科目变化调整。其实这只是制度衔接中的一部分。通过对多家事业单位进行实地调研，笔者对衔接的工作总结了七个步骤，分别阐述如下。

第一步，执行前的准备工作。凡事预则立，在进行衔接之前，事业单位财务人员要将上一年度的数据进行清查确认。该步骤中主要包括三项：1.对资产负债的清查；2.资产折旧的准备；3.编制科目余额表。事业单位首先要对本单位的资产和负债进行全面清查，包括各项物资、货币资金好往来款项等，并将清查的结果报领导审批，按照原会计制度处理；其次，核实单位固定资产和无形资产的原值、已使用年限、尚可使用年限以及预计净残值等信息，为新制度要求的追述调整做准备；最后编制2012年12月31日的科目余额表，此余额表为原制度下的科目余额表。

第二步，建新账。笔者所说建新账是指根据新的会计科目，将原来的会计科目进行调整。财政部对于科目调整作了详细说明，笔者将其分为五部分，如表格1所示。

需要注意的是，在结转时，应当按照资产、负债和净资产的顺序进行结转，收入和支出类科目因为没有期初余额，因此不需要进行结转。科目结转的方式主要有两种，平行转入和调整转入。所谓平行转入，是指将旧科目的金额直接转入到新科目当中；调整转入，是指将旧科目的金额进行调整以后，再转入到新科目当中。

在表格1中，需要平行转入的主要包括“名称未变 内容未变”和“名称变化 内容未变”两部分，这两部分的科目可以直接转入到新科目当中。对于需要调整转入的部分，笔者按照资产、负债和净资产的顺序，选择重点来分析如何转入。1.存货。该科目对应旧科目当中的材料、产成品和成本费用。所以，将旧科目当中的三个科目金额合计数转入到新科目当中，同时，对于无法达到新制度中固定资产认定标准的原固定资产，也将其金额转入到存货当中；2.短期投资和长期投资。该科目对应于旧科目当中的对外投资，将旧科目当中的数据进行分析，把持有时间不超过一年（含一年）的投资转入短期投资，其余的转入长期投资；3.短期借款和长期借款。该科目对应于旧科目的借入款项，转入方法类比对外投资；4.应付职工薪酬。该科目应根据明细，分别对应旧科目当中的应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入和其他应付款等；5.非流动资产基金—长期投资。该科目对应于旧科目事业基金—投资基金，将事业基金中的投资基金分析转入新科目中；6.财政补助结转、财政补助结余、事业基金。该科目对应于旧科目事业基金—一般基金（扣除掉“非流动基金—无形资产”），将旧科目的余额进行分析，分别转入以上三个新科目中；7. 非流动资产基金—固定资产。该科目对应于旧科目固定基金，在转入时要注意旧科目当中不符合新制度固定资产标准的部分，应当转入事业基金，而不能转入本科目当中。架起整个衔接的桥梁是“会计分录”，所以在转换中要做出相应的会计分录。

第三步，追述调整。这次新制度中比较大的一个变化就是增加了对固定资产和无形资产的累计折旧、累计摊销的核算。新制度中要求，对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），事业单位应当在2013年度全面核查其原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等相关信息，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，借记“非流动资产基金—固定资产”，贷记“累计折旧”。这部分固定资产从2014年1月起，按月计提折旧。

对于执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。需要注意的是当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，下月开始不计提折旧。这与企业会计制度一致。无形资产的追述调整与固定资产相似，不再赘述。

第四步，基建并账。事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计“大账”。新会计制度中增设了“在建工程”会计科目，并在该科目下设置了“基建工程”明细科目，用来核算由基建账并入的在建工程成本。总结如表格2所示。

2其他注意事项

通过以上七个步骤，事业单位可以将新旧会计制度进行衔接。但是在衔接过程中，各事业单位应结合自己的实际情况，适当进行调整和变化。在完成以上步骤后，单位可以请会计师事务所对新旧衔接的成果进行检查，以最大保证衔接的准确性，为今后会计工作提供好的基础。

作者简介：李健，四川财经职业学院会计系教师，讲师，研究方向会计理论及会计电算化；陈兴琼，成都精财科技有限责任公司，研究生。