法务会计内容的界定

【摘 要】 法务会计是近几年在我国刚刚兴起的一门新兴学科，目前理论界关于其理论体系的各个方面争论很大，还没有达成共识。本文重点归纳了国内外有关法务会计内容的界定，并简单阐述了法务会计在我国现阶段的内容界定，以期为其他学者的研究提供借鉴。

【关键词】 法务会计； 内容； 司法会计

一、法务会计的内涵

内涵是对内容的浓缩，是内容研究的基础。对法务会计内涵的理解是对其内容界定的前提。G・杰克・波罗格纳与罗伯特・J・林德奎斯特认为，法务会计就是“运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并向法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的，还是民事方面的”。我国学者盖地（2000）认为，法务会计应分别从实务与学科两个方面定义。从实务的角度定义，法务会计是为适应市场经济的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项，或者以法律法规和相关会计知识审查、检察、判定、审计受理案件、受托业务；从学科的角度看，法务会计是适应市场经济需要的，以会计理论和法学理论为基础，融合会计与法学于一体的一门边缘交叉学科。

笔者认为，法务会计应以“会计”为重心，它所处理的实质内容是各种案件中的法律事项所涉及的会计事实。法务会计是在社会专业化分工的基础上形成的会计界对法律界的专业支持。因此，法务会计的内容重在会计而非法律。

二、法务会计内容的界定

法务会计的应用涉及到很多方面，但总的来说可以概括为调查会计和诉讼支持两大方面，这一概括已基本成为美、加等国学者的共识。调查会计通常与犯罪案件的调查有关，主要是通过会计记录、会计资料，由会计人员综合运用会计学、审计学、财务学、侦查学等方法，对各类经济欺诈案件事实进行调查、澄清的法务会计应用领域，包括证券舞弊、保险舞弊、回扣和犯罪过程的调查等；诉讼支持主要与诉讼程序相关联，是在司法实践中逐步发展起来的一个法务会计应用领域，它是通过对特定经济犯罪、经济过失和经济纠纷案件进行会计计量与反映，对特定的经济事项（案件）提供会计分析，为法庭对有关经济案件最终裁决提供重要的依据，从而为法庭和诉讼当事人提供的一种专门服务。

目前，我国理论界学者对法务会计内容的认识还是各式各样，他们分别从不同的角度来阐释法务会计的内容。谷亚芹（2006）认为，法务会计的内容可以归纳为法务会计事项。所谓法务会计事项就是指在经济法律活动中，由法务会计机构和人员综合运用会计、审计和法律知识进行处理的业务事项。法务会计事项根据所处理的事项是否进入诉讼程序划分为以下两类：诉讼法务会计事项和非诉讼法务会计事项；法务会计事项按经济内容的不同可划分为六类：税收法务会计事项、保险法务会计事项、海损法务会计事项、社会保障法务会计事项、债权债务法务会计事项、物价法务会计事项；法务会计事项按涉及的范围可划分为两类：单位内部法务会计事项和单位外部法务会计事项；法务会计事项按承担的法律责任不同可划分为承担刑事责任的法务会计事项、承担民事责任的法务会计事项和承担行政责任的法务会计事项；法务会计事项因所涉及的国别不同可划分为国内法务会计事项和涉外法务会计事项。黎仁华（2005）认为，法务会计的内容可以概括为会计专业判断、诉讼证据支持和司法会计鉴定三个方面。其中诉讼证据支持的内容涉及面非常广，内容非常多，主要包括：债权债务清算中的会计证据；债权债务清算损理赔中的会计证据；社会福利涉案和物价利得涉案的会计证据等。在法务会计行为中的会计判断不是对一般会计业务或会计事项在确认、记录、计量、报告中的业务判断处理，而是主要针对接受委托的当事人对会计纠纷的会计技术认定。

盖地（2000）认为，法务会计的范围或内容取决于各国法律体系的完善程度和法律、法规对经济活动、经济行为、财产、资源等规定的详细程度。因此，各国以及一国的不同时期，法务会计的范围会有所不同。我国当前的法务会计应包括：一是企业税务会计（税收理算会计）；二是债权、债务理算会计；三是保险赔偿理算会计；四是海损事故理算会计；五是社会公正会计；六是物价会计；七是基金会计；八是司法会计。张蕊认为（1997），诉讼（法务）会计工作涉及广泛的调查、审查领域，能为经济案件的调查提供多方面的服务，其所涉及的主要服务领域有：一是诉讼/犯罪调查；二是股东/合伙人纠纷的审查；三是交通事故/个人损失求偿的估算；四是保险/经营中止与财产求偿；五是经营/职员舞弊审查；六是婚姻纠纷的财产审查；七是经营经济损失的计量；八是专业疏忽（过失）的损失调查；九是调解和仲裁。

通过对以上观点的分析，笔者认为，法务会计的内容可以有宽窄之分、具体与抽象之分，但有一点是可以肯定的，即法务会计主要是围绕调查会计和诉讼支持两方面进行的。前者主要是通过会计记录、会计资料、会计人员调查有关涉嫌犯罪行为，如贪污盗窃单位财产、会计欺诈、证券欺诈、保险欺诈、行贿受贿、回扣等；后者是在会计、审计人员或司法人员、律师等对已经发生或将要发生的、主要是涉及经济损失、财产分割的法律诉讼中提供诉讼帮助。根据我国目前法律体系的完善程度和经济发展状况，可以将我国现阶段法务会计的内容在理论上概括为以下方面：一是企业税务会计（税收理算会计）；二是债权债务会计；三是保险赔偿理算会计；四是社会公正会计（中介会计）；五是物价会计；六是基金会计（社会福利保障会计）；七是司法会计；八时海损事故理算会计；九是社会保障会计等。但对于这些项目的具体含义，还有待商榷。

【主要参考文献】

[1] 黎仁华，著.法务会计概论.中国财政经济出版社，2005，（12）.

[2] 盖地，张敬峰.法务会计研究评述.会计研究，2003，（5）.

[3] 谭立.法务会计本质的若干视角.财经论丛，2005，（5）.