法务会计浅析

2019-08-27 版权声明 举报文章

法务会计浅析

法务会计最早发端于上世纪70年代的美国,上世纪90年代末为我国经济界、会计界人士关注。所谓法务会计,就是运用会计专业知识,结合审计方法及相关法律知识,为诉讼提供专家证言的一门实践性学科,是会计学的一个分支,其方法和理论就是会计的方法和理论。现实中,长于专门学科,如会计、审计、法律、侦探、刑事、心理的人士很多,但能将这几门学科紧密结合起来,并能在现实中加以正确运用的人才却不多,这样的全才就是法务会计。

一、法务会计与会计、审计、律师的区别

(一)法务会计与会计的区别 会计是运用复式记账理论,对日常经济业务进行连续、系统、客观的核算和监督,一般沿着经济业务发生或完成取得或填制原始凭证编制记账凭证登记账簿编制财务报表财务分析的流程进行,其方法是借贷记账法,其理论基础是企业的资金运动,其服务对象是特定的会计主体,其工作结果是向投资者、债权人、管理机关、公司管理层提供符合规范的会计信息。因此,会计更是一项“专一的工作”,其职能是核算和监督,其空间范围限定在会计主体的经营业务范围内,其提供的会计信息的载体是会计报告,包括会计报表和附注等。会计工作讲究系统性、连续性、规范性等。法务会计主要运用会计的方法,借助审计、刑侦、法律、心理等工具,对企业、个人的财产状况、收益状况、分布状况、归属问题等全部或某一特性进行分析,得出某种结论,其工作结果是在诉讼中提供专家证言,为诉讼一方服务。其工作依赖的书证是上述会计工作已完成的凭证、账簿、报告等,没有整齐划一的工作流程,也不体现系统性、连续性等特征。

(二)法务会计与审计的区别 二者都有财务咨询的属性。审计工作依据审计原理和审计法,对已经发生的经济核算业务进行公正性、一致性、符合一般认可的会计原则上进行验证并表达意见,其工作不是核算,而是对已经完成的核算即“过去的事项”进行验证并发表意见。法务会计的目的不在于公正性、一致性、会计原则,而在于掌握资产、负债、所有者权益全貌及其表现形式,以及其比例划分。

(三)法务会计与律师及证人的区别 律师是基于而产生的行为,是权与被权的关系,律师在权限内,依据原则实施行为,为被人提供取证、法律、辩护等服务,直接服务于诉讼活动。律师的工作可能涉及财产分割、财产归属等财产问题,也可能不涉及财产问题,其重点在“法”上,更多运用法律知识。一般意义上的证人大多是涉诉案件的目击者或知情人,并且要履行相应的回避规定,他们无需通过调查就可出庭作证,也无需专门的知识。因此,对证人,一般没有专业的要求,只要还原现场就可以了。法务会计的工作结果也是服务于诉讼活动,基于委托而为之,为诉讼提供证言证词,但法务会计工作内容更集中在经济利益划分、财产价值评估、权益分配等方面,与会计、审计、法学、刑事、心理学等紧紧关联,其证言证词需要运用专门的知识和方法,深入调查研究才可得出。法务会计涉及的诉讼往往案情更复杂、影响更深远、取证更艰深、印证更立体。一个好的法务会计同时也兼具会计师、审计师、刑侦专家、心理学家等特征。

(四)法务会计与司法会计的区别 司法会计是“司法机关系统内部的人员”,其工作基于内部职责划分。司法会计从事的诉讼工作主要是会计鉴定,是协助诉讼参与者如法官、检察官、警官等实施司法会计检查;同时,司法会计还可参与非诉讼活动,如受理舞弊审计、舞弊诊断等,有时还参与经济事项调查。法务会计是中介机构,与司法机关没有隶属关系,与司法会计事务所之间也不存在隶属关系,其从业者一般是注册会计师,其工作主要是基于当事人的委托而不是行政安排。法务会计工作目的在于提供证据认定或否定存在犯罪事实、为经济纠纷的一方提供证据支持等。

二、法务会计的作用

(一)在析产中的作用 公司析产、个人析产在现实中屡见不鲜,由于没有相关专业知识,其中一方或多方往往利益受损,法务会计可极大地帮助有关当事人争取权益。

(1)公司析产。公司合并、分立、股权转让等变更,都涉及权益的重新划分,包括未履行完毕的合同、未收回的债权、未偿付的负债、知识产权、股权、实物资产等,变更过程必然要对以上权利或义务进行划分,该项行为需要复杂的专业技能以及与之配套的法律知识,如会计技能、审计技能、上市公司知识、公司法、证券法、知识产权法、合同法、担保法、支付结算办法、税收征管法等才能实现,任何一门单独的学科都不能撑起如此庞杂的析产重任。一个合格的法务会计要能条理清晰地分清各方权利与义务,保证析产的公平与正义。

(2)个人析产。随着80后、90后的迅速成长,独生子女一代更加追求个性生活,传统的质量不高的婚姻将越来越少,离婚率居高不下带来新的析产:家庭析产。离异必然导致共有财产分割,利益的驱动也使得强势一方隐瞒财产、转移财产、违法对外赠与财产,使得婚姻中的一方权益受损。在西方,有专门打离婚财产官司的法务会计,他们负责调查一方或共有的财产来源、数目金额、表现形式、存放地点、转移情况、未来收益情况、变卖及隐瞒情况等,并结合过错原则、消费习惯等,保护弱势一方在法律规定范围内的权益。目前,我国还没有真正意义上的法务会计,家庭析产往往依靠律师,有些地方甚至依靠私人侦探,因而不合理不公平的共有财产分割也时有所闻,导致妇女儿童的权益经常受损。如果我国有一支高素质的、数量足够的法务会计,相信这个局面将会得到极大改观。

(3)合伙企业析产。目前,我国的合伙企业法规定的合伙形式为普通合伙和有限合伙。其中,普通合伙企业由普通合伙人组成,没有法人资格,合伙人对合伙企业债务承担无限或无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成,其中,普通合伙人对合伙企业债务承担无限或无限连带责任,有限合伙人对合伙企业债务承担有限责任。特别规定:普通合伙人可以劳务作价出资,合伙人退伙、转换身份时,其对基于合伙期间及退伙后的债务承担相应责任。合伙企业由于不具备法人资格,权益及义务划分往往更加模糊,单纯合伙人自己清算或析产,纠纷在所难免;借助法务会计的专业工作,可将合伙人身份、合伙人出资份额、合伙人身份界定、合伙人入伙前后、退伙前后、身份转变前后的权利与义务做一清晰梳理,从而公平合理地保护合伙人权益、合伙企业权益以及其他合伙人权益。

(4)破产财产分配。我国破产法规定:企业破产法适用于我国境内的法人企业(金融企业由国务院另作规定),即有限责任公司和股份有限公司。公司制企业在股权、股份、组织机构等方面较合伙企业规范明晰,内部治理机制好,但破产企业因债权债务纠纷,再夹杂共益债务、破产费用、担保债权、职工劳动债权、积欠国家税款、普通债权、优先股、普通股、未履行完毕合同、未决诉讼、未决仲裁、对外担保、无效财产行为、可撤销财产行为、代位权等,仅凭管理人、债权人会议(或债权人委员会)很难做到条理清晰,此时,债权人迫切希望有勤恳敬业的专业中介机构介入,代表债权人高效翔实地调查破产企业财产及尚未收回的债权、收益,最大限度地实现自己的权益,这就是法务会计的工作内容。法务会计利用自己的会计专业知识、法律知识、刑侦知识,借助心理分析等,追查破产企业分布于各处的财产、隐藏的财产、将要实现的收益等,最大限度地保障债权人利益。在欧洲,政府或法院都不直接参与破产案件,破产企业或债权人往往倾向于自己聘请管理人全程参与破产过程,自己从事破产财产的调查、收回、拍卖、清偿,其管理人的主要构成人员就是法务会计。管理人的社会认同度依赖于其工作的质量,一般标准有案情的复杂性、较高的清偿率、较低的诉讼率。我国目前的破产管理由法院主导,但具体的财产调查、核算、清偿等工作则由中介机构如会计师事务所、评估师事务所等操作,这与西方的由法务会计操作虽有一定的差距,但也说明我国已经非常重视会计、法律工作在破产案件中的作用,在不远的将来,法务会计进入实际操作阶段将是必然。

(二)在资本市场中的作用 我国股市很不规范,纵然条规很多,但对广大中小股民来说,仍是雾里看花,他们的动机是投机,市场也像投机,尽管严格按照专家股评、公司报告、产业政策、大盘走势投资,依旧惶恐不安。如果我国有了法务会计,运用会计理论、审计技能、证券知识、相关法律知识,不难调查清楚上市公司到底是内幕交易,还是有人操纵市场,抑或是中介机构为了利益而做出虚假性陈述、误导性陈述,或者是上市公司与中介机构坑瀣一气,共同欺诈投资者。美国的安达信财务公司因为替安然公司弄虚作假,欺诈股民,股票一落千丈,导致股民巨大投资损失。经过法务会计调查,查出了安然、安达信的造假行为,也使其为自己的不诚信行为付出了惨重代价,二者先后破产。在市场经济体制较为完善的美国,尚且都有安然、安达信事件,充分证明仅有完善的法律,不能杜绝资产市场的欺诈疯狂,还需有人用专业的、法律的利器实施事前监督、事中监控、事后监查,这样,对资本市场才具有真正威慑力。在资本市场上,法务会计可以站在不同角度保护不同参与者的利益。站在股民角度,可追究上市公司以及为其服务的中介公司的责任,包括虚假陈述、误导性陈述等;站在上市公司角度,可以追究操纵市场者以及中介机构的责任,包括信息欺诈、空卖空买、利用资金优势进行虚假操作等;站在中介机构角度,可以追究上市公司责任,包括上市公司为利所趋,胁迫、利诱中介机构出具不实报告、虚假报告的责任。资本市场的混乱,短期内最大受害者是不明真相的中小股东、散户,长期来看,最大受害者是资本市场乃至国民经济,因此,保证资本市场健康发展,不仅仅保护投资者利益,更是为经济保驾护航,而法务会计的存在可极大地促进资本市场良性运作。

(三)诉讼支持 法务会计对诉讼业务的支持体现在为涉诉案件提供专家证言等方面,是随着司法实践需要以及经济领域纠纷案件增多而逐渐发展的,并逐渐引起人们,特别是欧美国家人们的重视。在诉讼活动中,法务会计通过查阅涉诉单位及其关联单位的财务资料、法律文件、卷宗材料、往来信函、纪要章程等,运用法律的、会计的、审计的、心理的专门技能,分析、整理出类似于专家证言的资料,为司法、涉诉当事人提供专业服务。

三、法务会计在我国发展展望

(一)推动法务会计教育 在发展法务会计教育、培训法务会计人才方面,西方国家走在我国的前面。据相关资料记载,截止至2007年,美国Cornell University、Florida Atlantic University、Florida state University、New York University等82所大学中,在本科阶段开设法务会计课程的有49所,占60%;在研究生阶段开设法务会计课程有38所,占46%,;同时在本科、研究生阶段开设法务会计的有4所,占5%。我国目前在大学开设法务会计方向的有复旦大学、中国政法大学、西南财经大学、渤海大学、南京审计学院等,但与真正的法务会计专业相比,还有较大差距。我国已有大学开设法务会计方向专业,这适应了新形势下人才市场、资本市场、法律环境的需要,这类复合型人才的需求必将大大增加,高等教育中体现这一需求的专业发展必将得到体现,相信将会有越来越多的财经类、政法类院校会试点开设该专业。

(二)颁布法务会计准则 自建设社会主义市场经济体制以来,我国经济成为世界经济不可忽略的一部分,内外经济交往带来经济管理的新气象、新局面,促使我国法律法规进一步完善,目前,我国已颁布了《企业会计准则》(38项)、《审计准则》(48项),极大地规范了财务核算和审计工作,制定《法务会计准则》也势在必行。这方面可以比照西方国家的成果,借鉴我国颁布、完善会计准则、审计准则的经验,制定我国法务会计准则,首先颁布准则框架,再完善体系,使得我国法务会计有个高起点、高标准,推动法务会计工作规范、有效地开展。推动法务会计高等教育、颁布法务会计准则,是推动我国法务会计工作的先决条件,前者保证人才培养,后者提供从业标准,二者结合,共同促进法务会计在我国的发展与繁荣。

[本文系山东省高校人文社会科学研究计划阶段性研究成果]

参考文献:

[1]盖地、张敬峰:《法务会计研究评述》,《会计研究》2003年第5期。

[2]戴德明:《法务会计若干基本问题研究》,《贵州财经学院学报》2001年第3期。

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