浅谈会计工作中的法律责任

【摘要】在当今社会，我国会计工作秩序中存在着许多问题，使得会计信息失真问题日益严重。文章从会计法律责任的定义出发，介绍了会计法律责任的分类，明确会计法律责任的必要性，指出现阶段对会计法律责任认识存在的不足，并且提出了相应的完善措施。

【关键词】会计本质 会计法律责任 完善建议

我国市场经济体制不断完善，会计工作涉及到社会经济工作的方方面面，与经济发展紧密相连。我国新颁布的《会计法》，针对目前经济形势的特点，对于会计的法律责任进行了修改和完善，以保证总体会计信息质量的提高。但是在实施过程中，一部分会计人员对于会计法律责任的认识还存在一定的误区，会计人员在实际工作中的法律意识不强，违法行为的处罚缺乏有力的保障机制，因此文章提出要强化会计法律责任意识，以确保会计工作高效、有序完成。

一、会计的本质

本质是指事物本身所固有的、决定事物性质面貌和发展的根本属性和必然联系，会计本质就是会计本身所固有的根本属性。作者认为，可以在法律制度层面探讨会计本质，会计法律本质是在充分开放、完全透明的会计运行过程中经过充分博弈达成“纳什均衡”状态的会计主体之间的合意契约。

二、会计法律责任的概念

会计法律责任是指违反计法律规范所应承担的法律后果。它是会计行为主体必须严守的底线，是法制与道德规范内在联系性的统一体。从法律的视角看，会计法律责任有广义和狭义之分。广义的会计法律责任是指单位或个人在生成和提供会计信息过程中因违反会计法律法规所应承担的法律责任。从最一般意义上讲，会计法律责任还可以指会计人员或者其他人员利用虚假会计资料进行贪污、挪用等侵吞公司财产以及单位负责人打击、报复会计人员所应承担的刑事责任，包括自然人以及法人犯罪。狭义的会计法律责任仅指《会计法》所规定的法律责任形式。

会计法律责任的形式有三种，一是行政责任，又分为行政处罚和行政处分；二是民事责任，民事责任主要由企业的法人承担；三是刑事责任，这是会计法律责任中最为严重的，如果会计违法行为比较严重，造成的后果或者损失巨大，要承担相应的刑事责任。对会计法律责任的认识直接关系到我国市场经济的发展，影响到企业会计信息的质量，进而影响到会计信息使用者做出决策，加之我国目前对于会计法律责任的认识和执行中还尚存在一定的问题。因此，加强会计法律责任意识的培养既是时代的要求，也是经济形势的需要。

三、会计法律责任的起因及具体表现

（1）起因。当会计主体管理当局出现经营失败、存在会计差错、舞弊和违法行为，并提供虚假的会计信息时，就会导致会计法律责任的产生.其原因主要有：A制度原因，即现行会计制度的规定脱离经济活动的现实，对现实发生的特殊经济行为约束失效而造成的。如对单位人员出差费用、招待费用、特殊奖励等，会计制度给予了更多的运用会计估计的权利及会计政策的选择权，这些权利的运用会因会计人员的专业判断能力的不同而形成不同会计结果。B过失原因，因会计人员没有完全执行会计制度和准则而提供错误的会计信息。C欺诈原因，即会计主体管理当局因不良动机故意不遵守会计制度和会计准则而提供虚假会计信息。D自律意识不强。权利与金钱的诱惑，使人们为谋取私利铤而走险，为了谋取个人的经济利益而不顾后果。

（2）具体表现。从法定责任的角度讲，会计机构、会计人员有义务依照会计法的规定进行会计核算和监督，不得违反规定进行会计核算和监督。具体表现有以下几方面：①伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任；②隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任；③授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告或隐匿、故意销毁依法应保护的会计资料的法律责任；④单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任。

四、明确各企事业单位相关负责人的会计法律责任

（1）单位负责人的法律责任。一种观点认为，会计工作专业性很强，单位负责人对会计工作不熟悉，难以对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当由分管会计工作的负责人或者会计机构的负责人对本本单位会计工作负责，单位负责人对本单位的会计工作者会计资料的真实性、完整性只负领导责任。另一种观点认为，一些单位造假账，设账外账，不是会计人员的个人行为，通常是单位负责人的授意和指使或者强令，不得已而为之的表现。在此情况下，应该把单位负责人与会计机构和会计人员的责任区分开，加重单位负责人的责任。因为单位负责人是本单位的最高负责人和领导者，统管本单位的会计工作。

（2）会计机构、会计人员的法律责任。会计人员进行会计核算和会计监督是法律赋予会计人员的职权，会计人员依法行使职权，受法律保护。在实际工作中，由于会计人员办理会计事务处于各种不同经济利益关系的焦点，常因为履行职责不能满足某些单位或个人的不合理要求而遭单位负责人的不满和得罪某些职工。因此，工作受阻挠甚至遭打击报复的情况很普遍，有的被调离原岗位，有的被“炒鱿鱼”等等，影响了会计工作的正常进行，甚至对国家和社会公众利益造成严重损害。并且打击报复会计人员的手段很多，大都是冠冕堂皇的理由，会计人员很难自护。

长期的实践证明，把保证会计资料真实性、完整性的责任仅仅压在会计人员的肩上不能从根本上解决造假问题，只有在法律中明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责才能促使单位负责人重视会计工作，加强管理，保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构和会计人员做假账。

五、落实会计法律责任的建议

（1）建立健全的内部管理制度。在我国许多公司中，大股东控制或由公司中高级管理人员控制的现象较为普遍，造成经营者与所有者的权力极度不平衡，使得经营者往往为了夸大其经营业绩或是向投资者隐瞒其真实经营情况，不惜授意、强令、指使会计人员从事会计违法行为，提供和报送虚假的会计资料。针对这种情况，各单位应当首先健全自身的内部治理结构，如公司中应当建立健全股东会、董事会、监事会等机构，相互之间制衡约束，才能从根本上杜绝会计违法行为的发生。其次，在追究各种主体的法律责任时，应当按各主体职责进行划分，从行为目的上去分析会计违法行为的真正操纵者，按其责任大小分别予以处罚，而不能只追究会计人员的责任。再次，各单位应当建立各项内部控制制度，建立健全的内部管理制度，对忠于职守、坚持原则的会计人员和相关人员给予奖励；对工作失职、有违法行为的主体给予惩处。最后，各单位还应充分发挥会计人员内部监督的职能，建立内部审计机构，赋予相应职权，从内部防范各种不合法、不规范行为的发生。

（2）建立诚信自律的制度。 要强化会计人员的行为与道德规范，把“不做假账”作为诚实守信的基本要求，建立自律制度，让所有人员都按照这种基本职业道德要求办好各自的事情，提高自己的社会信用度，树立良好的社会形象。做一名合格的优秀会计人员。

（3）加强会计人员对法律知识的学习。会计人员认真执法，首先要学法、知法、懂法、守法，坚持依照会计法和国家统一的会计制度进行会计核算和会计监督，其次在履行会计职责过程中要大公无私，坚持原则，不为利所动，不为情所动，更不为强权和暴力所摄，做到有法必依，谭ū匮希违法必究。忠于职守，首先要热爱和熟悉本职工作，包括工作内容，工作目的，工作方法，工作标准和工作程序。其次要以高度负责的态度，一丝不苟对待本质工作，兢兢业业的做好本职工作，保证自己所做的工作既无疏漏也无差错，明确自己相关的法律责任。

（4）继续加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育。宣传教育的重点是基层的会计人员、各单位负责人、主管财务工作的领导，可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人的专门培训、讲座等方式普及，使他们认识到会计工作的重要性，并敦促他们建立、健全各项内部管理制度，积极采取措施防范会计违法行为的发生，杜绝会计信息失真的现象。

六、结论

会计核算应当以真实可靠的信息为基础，这样才能形成真实、准确的会计信息，才有助于决策者作出正确的判断，实现经济目标。如果会计信息是虚假的，不能真实客观的反映会计主体经济活动的实际情况，必然无法满足各有关方面了解会计主体情况进行决策的需要，甚至可以误导决策者作出错误的决策。因此，会计核算应当具有客观性，既必须遵循客观性原则以实际发生的经济业务事项证明经济业务事项发生的可靠资料为依据，如实反映财务状况和经营成果，作到内容真实，数字准确，资料可靠。完全做到这些，我们必须依靠法律来控制这些情况，加大法律责任力度，明确各自的法律责任，依法履行自己的职责，严格按照法律程序执行。总之，企业的管理者、会计人员、政府的相关的行政部门都要加强会计和法律相关知识的学习，明确自己的职责和法律责任，会计人员要遵守职业道德，服务企业，服务社会。企业以及政府一旦发现违法行为，要及时进行制止并将责任落实到相关人员，确保企业会计信息的真实、可靠。

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