浅析上市公司内部控制的信息披露

摘要：随着外部信息使用者的愈加理性与成熟，仅披露上市公司财务报表已远远不能满足他们的需求，他们迫切需要获得公司内部控制方面的信息。上市公司只有建立了有效、完善的内部控制，才能在一定程度上保证会计报表披露的信息的真实性和正确性。然而从大部分公司内控报告内容来看，普遍存在重形式、轻内容、过于模式化的问题，信息披露质量不高。本文针对上市公司内部控制信息披露的现状，提出了完善上市公司内部控制信息披露问题的建议。

关键词：上市公司；内部控制；信息披露

中图分类号：F276.6文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-00-01

近几年来，国内外上市公司舞弊案层出不穷，财务舞弊是企业错报漏报会计信息、伪造盈余的会计造假行为。会计人员职业素质不高和会计制度不健全是主要原因，然而内部控制是影响公司经营状况和会计信息可靠性的重要因素。

一、上市公司内部控制信息披露的必要性

内部控制信息披露是建立在管理当局对内部控制评价的基础上，为了解内部控制的设计是否适当、执行是否有效，按照法律法规对本公司内部控制的完整性、有效性和合理性进行评价，通过某种形式对外披露的一个过程。

(一)信息披露有利于保护利益相关者

清醒的投资者认为，即使通过审计的财务报表仍然值得怀疑，内部控制信息结合经会计事务所审计的财务报表，更能折射出公司的经营状况以及未来的生存能力。那么，对于理性的投资者而言，后者显然更具说服力。信息披露可以为信息使用者提供附加信息，保证了会计报表信息的真实性和可靠性，有利于帮助信息使用者更好地了解公司内控的有效性。

(二)信息披露有利于完善公司的管理

信息披露需要对公司内控系统的运作情况进行评价，这个评价的过程有利于发现内控系统的薄弱环节，一方面，能使投资者更加了解公司的管理状况，提出优化意见，防止舞弊现象的发生；另一方面，还可以直接发现公司中的舞弊现象，同时对员工也起到一定的威慑作用，可以有效地减少错误的发生。

(三)信息披露有利于增强管理层的责任

一方面，管理层出于对公司长期利益的考虑。公司对外出具内控报告，管理层不得不在注册会计师的协助下真正关注内部控制，不得不完善公司的内控系统，降低风险，提高经营效率，达到业绩增长的目标。

另一方面，管理层出于对自身压力的考虑。管理当局应对内控制度负责，如果没有健全完善的内控制度或者内控制度失效，导致财务报告形同虚设，使得公司资产受到损失的话，那么将承担责任。

二、上市公司内部控制信息披露的现状

(一)总体情况较差

有人对多家上市公司进行了调查，在公司治理结构、董事会报告和监事会报告中，只要有一项披露内控信息就视为披露，最终共有三分之一披露了内部控制信息，并且信息披露主要在监事会报告中体现，但仍然有部分公司未能按规定披露。对于大多数公司而言，在披露内控信息时往往只是“公司是否建立了完善的内部控制制度和体系”，或诸如此类的一些简单语句，缺乏实质性的内容，披露了内控体系存在着不足之处的几乎没有，这反映出许多上市公司不愿披露内控不足的现状。

(二)主体缺乏主动性

发达国家的金融市场上，自愿披露日益成为上市公司展示核心竞争力的重要手段，而我国上市公司自愿披露的数量与发达国家相比就相形见绌了。管理当局缺乏自愿披露的动力，缺乏向投资者传递内控信息的责任。如果大多数公司对信息披露只流于形式，那么信息使用者便不能获取有价值的信息，对公司的经营管理和业绩也会产生影响。

(三)内容和形式缺乏统一要求

目前对于内控的完整性、有效性以及合理性缺乏一个统一公认的标准体系，缺乏对内控报告格式和内容的统一规范，使得上市公司信息披露存在较大的随意性，从而造成重形式、轻内容，有些甚至应付敷衍。

(四)监管不力

目前上市公司年度报告中，并未要求注册会计师对公司的内部控制信息披露发表意见，难以保证其可信性，有些公司采取表述操纵、文字游戏等方法模糊披露，国家缺乏监管将对某些公司造成强大的冲击，因此加强监管势在必行。

三、完善上市公司内部控制信息披露的建议

(一)明确披露的主体

明确信息披露的主体应是董事会，而非监事会。监事会发表意见仅是对董事会是否建立内控制度的一种监督，建立完善的内控制度并保证执行有效性是管理当局的责任。董事会对本公司的内控情况比较熟悉，应该最有能力胜任评估内部控制的工作。因此，责任主体应该落到真正掌握公司权力的人身上，即董事会或者管理当局。

(二)统一内容和格式，加强监管

中国证券会应该对信息披露的内容和格式做出详细规定。首先，在内容方面应统一规范：1.说明内控体系的整体设计和执行情况；2.管理当局声明建立和维护内控制度的责任；3.说明所依据的内控规定和标准；4.对内控报告的用语做出规定；5.对财务报告内控有效性的评价。

其次，在格式方面，内控报告应该采取固定的格式。

加强监管需从两个方面入手：1.提高信息披露违规者的违规成本，加大查处力度；2.加大证券监管系统的有效威慑。

(三)强制进行信息披露

为了充分保护投资者的利益，国家应该出台要求更为明确、内容更为细化、格式更为合理的强制性规定，从根本上提高信息披露的有效性。

(四)加强注册会计师的鉴证服务功能

注册会计师的鉴证是保证内控报告可靠性及可信度的重要环节。管理层出具的财务报告和内控评价报告，应由注册会计师评审并出具鉴证报告，从而加强注册会计师的服务鉴证功能。

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