构建新型高校财务指标的研究

［摘 要］本文通过分析当前高校所处环境和面临的财务问题,针对高校向银行过度贷款,资金配置不合理,资金利用率较低等问题进行研究,以政府的立场提出在高校原财务指标基础上新增偿债能力指标并对原指标进行相应改进,达到加强政府对高校监管力度和指导水平的效果,减小高校的财务风险损失。

［关键词］财务指标;政府;高校;偿债能力指标

［中图分类号］F274 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）23-0232-02

1 当前高校财务指标中存在的问题

1.1 无法揭示高校过度举债的财务风险

近十年来,因高校的扩招和提高教育质量等需要,各高校都在财政经费投入不足的情况下,通过向银行贷款,改善了办学的软硬件设施,扩大了校园面积,提升了高校的整体综合实力。但同时,我们也看到,部分高校对需要利用贷款项目的必要性和可行性论证不充分,对所需信贷资金的数量未做科学的测算,偿还贷款的资金来源考虑不周,对贷款的风险认识不足,致使贷款规模大大超出了学校的承受能力。据中国社会科学院的《2006年中国社会形势分析与预测》显示,2005年以前高校贷款总量约1500亿元至2000亿元之间,几乎所有的高校都有贷款,有意见认为,高校债务实际上远远不止这个数目。对于如此大额的贷款,政府对其宏观管理和过程监控滞后,高校自身对还款风险过于乐观,结果导致在还款期间,出现了利息还不上,不能按期还贷的危机,这种危机甚至影响了正常的教学活动,影响到学生接受教育的质量水平。对于高校面临的如此严重的偿债不能的问题,在现行的财务指标中没有得到很好地反映。

1.2 无法反映高校资金的利用率情况

根据资源有限理论,高校发展必然受有限资源的制约。高校的资金来源主要是依靠政府投入,它虽然不能以赢利作为目标,但同样存在着资金使用的效益问题,特别是银行贷款资金的使用效益。一直以来,高校财务核算上沿用着预算会计的方法,体现的是财务收支,强调的是财务收支平衡,而忽视了资金使用效益,缺乏资金成本意识,没有资金增值观念。造成高校教育经费使用效益不高,教育资源浪费现象突出。因此,必须在高校的财务指标中增加反映资金利用效益的指标。贷款资金利用率是判断贷款筹资是必需或是还有更优替代方式的指标之一；政府拨款利用率是判断政府拨款合理与否的指标之一,同时还可以作为评价高校管理者绩效的指标,用以激励高校管理层。改进后的财务指标中,强调了政府、高校要重视资金利用率,促进教育领域整体资源配置的合理与高效。

2 高校财务指标的调整

针对高校过度举债、资金利用率不高等问题,本文对高校财务指标进行了相应的调整,以及时揭示高校面临的财务风险,便于政府从宏观上及时予以调控。初步设想将高校财务指标由原来的财务综合实力指标、财务运行绩效指标、财务发展潜力指标演变为如下的财务综合实力指标、财务运行绩效指标、财务发展潜力指标、偿债能力指标。在各指标分类下,对原指标再进行适当的调整,把现实支付能力和潜在支付能力两个指标放在偿债能力指标下,同时又新增一些指标,具体如下：

(1)拨款净增长率

拨款净增长率=拨款增长率-学生增长率

在财务综合实力指标中增加拨款净增长率,该指标反映了政府每年的拨款率减去高校学生增长率后,政府拨款的净增加值。学校的日常经费拨款一般是按折算后的学生数和生均定额计算的,如果该指标小于零,说明政府对高校的投入是下降的,高校要多方面寻求资金来源,政府也要看到,拨款的增加不能弥补扩张引起的经费支出增加,在负值下,该指标越小,政府越要加强对高校经费来源的监督。

(2)学杂费收缴率

学杂费收缴率=本年度实际收到学杂费数额/本年度应收学杂费数额×100%

在财务综合实力指标中增加学杂费收缴率。学杂费收入是高校的一项重要收入来源,学费及相关费用的收缴率一定程度上反映了高校经费的足缺。收缴率低的学校,要寻找新的资金来源,就可能会无节制地向银行进行举债,这就需要政府的监控。

(3)本期借入款增长率

本期借入款增长率=(本期借入款-上期借入款)/上期借入款×100%

在财务运行绩效能力指标中加入该指标,其反映高校借款的趋势,与借入款的用款情况一起反映筹资风险的大小。

(4)本期借入款动用率=本期借入款动用额/本期新增借入款×100%

在财务运行绩效能力指标中加入该指标,反映了高校对借入金额是否按预期使用,是否存在当期借款没有使用,或动用率不高,导致不必要的贷款利息增加。

(5)年末借入款总额占总资产比率

学校年末借入款总额占总资产比率=借入款累计数/资产总额×100%

在财务运行绩效能力指标中加入该指标,其反映了以学校规模筹集资金的程度,比率越大,财务风险就越大,政府要对其原贷款的使用情况进行监督,同时对高校的新借债要更谨慎。

(6)高校投资产业资产负债率

高校投资产业资产负债率=校办产业资产负债率×高校在校办产业所占股权份额

在发展能力指标下,该指标是指高校按其投资份额应承担的连带风险的程度,适度的资产负债比率是校办产业经营和发展的需要。比率越高,在现有校办产业产权不够明晰的情况下,给学校带来的连带风险也越大,会影响到学校的发展规划。

(7)利息保障倍数

利息保障倍数=本期日常收支结余/本期利息

在偿债能力指标中加入利息保障倍数,该指标反映高校教学、科研日常结余对于贷款利息的保障程度。

(8)现金比率

现金比率=(货币资金+有价证券)/流动负债×100%

在高校的偿债能力指标中加入该指标,反映了高校短期负债的现金保障程度。比率高,说明高校的还款能力强,财务风险较小。

(9)学校偿债率

学校偿债率=当年银行贷款还本付息总额/总经费收入×100%

在高校的偿债能力指标中加入该指标。一般认为学校偿债率的警戒线为20%,如果高于这一比例,说明学校收入不能承受偿还到期债务的负担。政府对高校提出的贷款申请可予以驳回,银行也不能放贷给高校。

综上所述,对高校财务报表的改进对比如下：

通过以上改进,政府对防止高校过度举债、资金利用率低等现象进行了必要的监管,同时加强了与高校的沟通。政府通过比较各高校的经营现状与发展前景,适时投入相应经费,保证把资源投入到“绩优股”,指导建设效益型、节约型高校,避免浪费,有效配置社会资源,实现可持续发展。

3 结 论

高校有其自身的特点,比起经济效益来,它更注重社会效益。政府从宏观上监控是以社会效益为基础,用经济效益来优化。政府以自身立场来及时调整高校汇报的财务指标,从整体上把握高校的经营情况和分析高校面临的财务问题,做到宏观上监控、微观上放开,给高校更多的自,促进高校的收入来源多样化。真正做到资金短缺问题不再是高校发展的瓶颈,资金偿还问题不再是困扰高校的难题。高校把更多的精力放在提高教学质量和科学研究上；政府真正成为高校的监管者而不是被依赖者。

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文