浅谈增值税转型改革对矿山企业经营的影响

中图分类号：F812文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）05-176-01

摘 要 增值税的转型改革，对矿山企业产生了“双重”的影响，一是矿山新购置的固定资产进项税可以抵扣，有利于鼓励矿山企业固定资产的投资和技术更新，二是改革后的增值税规定矿产品的适用税率由13%恢复到17%，增加了矿山企业的税负。矿山企业应在固定资产投资和技术更新前，要分析其利弊，以避免盲目扩大投资和给企业造成不必要的损失。

关键词 增值税转型 税负 利润 现金流

增值税是以对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。所谓增值税转型，就是将2009年1月1日前实行的生产型增值税转为消费型增值税。在生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而实行消费型增值税后，则这部分税金可以在税前抵扣。

增值税转型前，我国增值税实行的是生产型增值税，由于实行生产型增值税导致了重复征税的现象，不利于企业对固定资产的投资和技术更新，特别是资本有机构成较高的行业。我国在1994年税制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，以照顾特定行业纳税人，以促进其健康发展。尽管增值税优惠政策照顾到了特定的行业，但是由于优惠幅度有限，不能真正体现税负公平。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步。

一、生产型增值税对矿山企业的影响

在我国实行增值税转型之前，世界上大多数的国家均实行消费型增值税。生产型增值税的制定主要是考虑到我国当时的经济环境，为了保证国家财政收入规模，遏制固定资产投资规模过快增长。生产型增值税虽然能保证国家取得更多的财政收入，但也存在较多的缺陷，对于矿山企业来说，其不利影响主要体现在以下几方面：

1．不利于鼓励矿山企业扩大投资。生产型增值税，对企业固定资产买价中所包含的税额，在固定资产购入时不能一次性扣除，而是根据固定资产的使用年限，逐期扣除每期计提折旧中所包括的税金。由于固定资产设备的进项税不能抵扣，其税金计入固定资产的成本中，矿山企业机器设备的购置成本高，因此生产型增值税严重影响了矿山企业对固定资产的投资和技术更新。

2．矿山企业税负过重，影响企业的竞争能力。矿山企业属于资本密集型的生产企业，实行生产型增值税政策，会导致矿山企业税负重，影响矿山企业与其他非资本密集型企业间的竞争能力，不利于我国产业结构的调整。

二、消费型增值税对矿山企业的影响

我国实行增值税由生产型向消费型的转变，虽然会导致国家财政收入的下滑，但也表现出了其有利的一面。增值税转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，对促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，将起到积极的作用。

对于资本密集型度较高的矿山企业来说，增值税的改革意味着降低了企业的整体税负，提高了企业的固定资产投资和技术更新的积极性，提高了企业竞争能力和抗风险能力。但同时我们应该意识到，改革后的增值税政策规定，矿产品增值税税率从原来的13%恢复到17%。因此，我们不能简单地认为增值税的改革会导致矿山企业税负的必然下滑。

1．对矿山企业固定资产投资和技术更新方面的影响。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定。矿山企业属于设备投资大、资本有机构成高的行业，因此，增值税新政的实行对于鼓励矿山企业固定资产投资（尤其是可以抵扣进项税的设备方面的投资）和技术更新起到了积极的作用。

2．对矿山企业税负的影响。根据财政部、国家税务总局《关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税2008[171]号）规定：自2009年1月1日起，金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%；金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐仍适用13%的增值税税率）。

增值税新政的实施，一方面鼓励资本型矿山企业大规模的投资和技术更新，另一方面又由于产品税率的上升造成矿山企业税负的上升。对于投资规模较小和技术更新缓慢的矿山企业来说，有可能导致其整体税负的加重。以某铁矿矿山企业来说，2008年不含税收入为A万元，假定2009年新增可抵扣固定资产投资为B万元，2009年不含税收入与2008年相等（设城建税税率5%，教育税附加征收率3%，堤围费费率1%）。由于增值税新政的实施，该企业的增值税税率由原来的13%上升到17%，则其应纳税费增加额为：A×（17%-13%）+ A×（17%-13%）×（5%+3%+1%）=0.0436A万元。我们将增值税新政的实施会导致矿山企业增加固定资产投资的因素考虑进来，也就是说在可以抵扣进项税的固定资产投资方面，该企业至少当年增加不含税的投资额（或技术更新）为：B=0.0436A÷17%=0.2565A万元（此处计算没有考虑新投资带来效率和质量的积极影响），才能抵消由于增值税税率提高而带来的影响。也就是说，新政的实施，一方面导致矿山企业矿产品的增值税税率上升4%，另一方面促使矿山企业新增固定资产的投资和技术更新，但投资额应达到年不含税收入的25.65%以上时，才能平掉税率上升引起税额增加的影响。

3．对矿山企业利润的影响。增值税新政将原来财税[1994]22号财政部、国家税务总局《关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》中原来规定的矿产品税率由13%恢复到17%的主要原因是为了公平各产品之间的税负。即使矿山企业欲通过提高产品的价格来转嫁其成本，也将导致矿山企业整体业绩的下滑，对于矿山企业，尤其是金属矿山，其价格往往受国际市场的影响，单方面通过提高产品价格来转嫁成本的可能性也比较小。因此，如果矿山企业应当考虑新增投资规模与增值税新政的综合影响来加以权衡，以实现企业利润的最大化。

另外一方面，由于实行消费型增值税，固定资产的原值不包括进项税，当期产品的生产成本不包括此部分税金，矿产品的单位成本下降了，使矿山企业的营业利润增加。同时，我们应注意到，由于固定资产进项税可以抵扣了，使得企业利润增加，同时也导致了企业所得税的增加。

4．对矿山企业现金流的影响。矿山企业固定资产设备的进项税可以销项税中抵扣，使得“投资活动产生的现金流量”中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”的减少，导致“投资活动产生的现金流量净额”增加，增加的金额为可抵扣的进项税额，相关的小税费金额在“经营活动产生的现金流量”中以“支付的各项税费”减少的形式体现。

综上所述，可以用简单的数学形式表示新政对企业的影响。设定某企业不含税且可抵扣进项税的固定资产投资额和技术更新为X万元，企业当年矿产品不含税销售收入为Y万元（假设该产品增值税税率均为17%，且不存在优惠或减免政策）。由于新政的实施，企业利润最终增加额为：[X×17%+ X×17%×（5%+3%+1%）]×（1-25%）=0.1853X；现金流的影响额为：0.1853X -4%×Y。

三、小结

从上述分析结果来看，增值税新政实施后，由于固定资产设备的进项税可以抵扣，矿产品的单位成本下降，企业经营利润上升，影响企业利润增加额为0.1853X。当符合条件0.1853X -4%Y>0时（字母含义见上述文字），方可使其产生大于零的现金流量。因此，增值税由生产型向消费型转变，对矿山企业来说，并非一定会产生有利的影响，矿山企业应该结合企业自身实际情况，同时应考虑固定资产投资的回收期、投资回报率真、盈亏平衡等因素，在综合分析新政对企业影响的基础上，正确把握好投资与更新需求，以保证企业利润最大化。

参考文献：

[1]周文凤.增值税转型改革对企业的影响及对策.当代经济.2009(11).

[2]李洪伟.增值税转型改革问题研究:演进、效应及其完善对策.金融经济.2010(18).

[3]马国强.增值税转型的预期效应.中国税务.2009(01).