中小企业成本核算优化问题研究

摘要:随着科学技术发展和企业成本结构变化，创造并保持成本领先优势，已成为中小企业生存和发展的重要问题。本文以此为出发点，结合我国中小企业成本核算现状，通过分析他们各自的优缺点，进行融合分析，以实现中小企业成本核算的优化。

关键词:制造成本法作业成本法成本企画

一、中小企业成本核算现状

中小企业，不论管理标准如何，也无论其生产什么类型产品，都是按照品种核算成本的的传统成本核算方法。对中小企业来说，成本核算提供的信息必须准确，而现实中并非这样。中小企业成本核算现状表现在：

科目设置简单化，成本信息不真实在制造型企业中，将基本生产成本和辅助生产成本合并为一个成本科目，导致成本费用归集混乱，无法反应真实财务状况。

(一)车间划分不明显，费用分配不科学

由于科目设置简单化，制造费用科目很难按车间设明细账。还因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生的办公费与差旅费，对办公费用还是车间费用都无法确定，通常直接纳入到办公费用记入到管理费用中，明显不符合会计准则。

(二)理论研究不成熟，核算模式不统一

我国成本核算理论研究起步晚，大多是引进国外成本核算思想，没有实务参考模式。以物流企业为例，其成本核算大多是根据企业性质，对物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，导致物流成本核算没有统一模式，成本信息缺乏准确性和可比性。

总之，在进行成本核算时，由于间接费用分配的局限性，导致成本信息扭曲。因此，传统核算方法已不能满足中小企业成本核算的需要。所以，本文通过传统和国外成本核算思想的比较，探索我国中小企业成本核算的优化模式，而不是传统的照搬照抄，不加思索的运用。

二、中小企业成本核算优化模式

(一)成本企画对作业成本法的优化

作业成本法侧重于生产过程的事中和事后控制，有所忽略在事前控制的方面。而成本企画着眼于成本的发生源泉，强调成本事前控制。因此，成本企画的这一优势，可以弥补作业成本法的不足。具体表现在：

1、强化市场导向。通过对作业链分析的作业成本法，从顾客价值的增加角度上讲，进行成本核算实施。但是，我们在购买商品时考虑价格因素，有些具有价值的产品并不是我们都能接受的。市场导向要求企业在进行产品设计时在考虑顾客可接受价格的同时。还要考虑产品的相关功能，成本企画强调企业通过市场调查来制定价格，对与能满足顾客需要的产品还可以通过价值工程分析等手段实施设计，再将目标利润扣除，将目标成本制定出，对作业成本法起到引导作用。

2、强化事前管理。一般可分为事前、事中、事后管理的成本管理。成本企画强调对成本的事前管理，成本估算在产品研发阶段就可以进行，为达成目标成本可以通过成本挤压手段实行，方可进入下一阶段。将作业成本和成本企画核算模式的融合，可达到事前管理的目的。

(二)作业成本法对成本企画的优化

通过将成本企画与作业成本法融合，不仅使成本核算延伸到事前阶段，而且作业成本法提供的信息可为成本企画所用，主要体现对成本预测和修正作用：预测目标成本。在作业成本与成本企画法融合中，成本企画对成本估算要深入到作业层次，实行成本动因的考虑。修正目标成本。对于目标成本与实际成本是否相符可用作业成本法来实行检验。要是目标成本与实际成本有偏差，找出成本差异则应深入到作业层次实施找出。对于超过目标成本的实际成本的差异，要采取有效措施并查明原因，如实施作业管理，将不增值作业消除，提高增值作业。

三、中小企业成本核算优化思考

(一)针对中小企业核算现状

以及作业成本法和成本企画的优势互补性，提出成本企画与作业成本法的融合，既相互弥补对方的缺陷，又降低企业的经营风险，树立竞争优势。在运用融合模式的过程中，本文认为中小企业还必须从内外环境出发，加强成本管理。

吸收先进成本管理思想成本企画与作业成本管理融合模式，是在吸收先进思想基础上的一种改良模式。在高新产品研发阶段，降低空间较大的成本，可采取的成本降低措施较多。深入到作业层面的作业管理，通过对企业作业层次分析，努力消除不增值作业和提高增值作业。

(二)加强成本管理基础工作

提高全员成本管理意识。融合模式的必要条件就是工人良好的成本优化意识。需要大家共同参与融合模式的，企业的各项经济责任制也要由人来执行和落实。只有有效的结合成本管理和工程技术，生产出来的产品能够在技术上具有先进性，又可以在经济上具有合理性。

结束语

作业成本法和成本企画是最具代表性的成本核算方法，其先进性无需质疑。但是，各自的局限性也存在着。本文正是从两者的优缺点出发，探讨两者可融合性，并在充分借鉴国内外有关成本核算理论和文献的基础，提出了成本企画与作业成本法的融合模式，希望两者在一定程度上弥补对方的缺陷，优化中小企业成本核算方法，树立中小企业竞争优势。

虽然现阶段，由于中小企业自身的局限性，以及内外环境的复杂变化，实行作业成本法的企业不多，推行成本企画的企业更少。随着不断提高的中小企业，不断改善生产经营环境，我相信作业成本法与成本企画的融合模式有其应用前景。

参考文献:

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