农村信用社内部控制研究

摘 要：农村信用社作为我国农村金融的主力军，为农业和农村经济的发展提供了有力的基础保证，也为我国社会主义市场经济的发展作出了卓越的贡献。及时发现农村信用社内部控制的缺位，加强农村信用社制度的完善和创新，补充和改善内部控制以应对新条件下的各种挑战，是农村信用社所面临的重要问题。

关键词：农村信用社；内部控制；措施

中图分类号：F830.61 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）35-0158-03

改革开放以来，我国农村信用社得到空前发展，但随之而来的是经济案件呈现多发的态势。有效防范和遏制该类经济案件，成为当前信用社保障经营安全、实现又好又快发展的一个焦点问题。纵观所发生的经济案件，具有内部作案多、隐蔽性增强，作案笔数多、持续时间长，要害岗位发案多、以挪用诈骗为主，作案的方式与手段都有翻新等特点。综合分析其原因，我们不难发现，主要在于农村信用社内部控制机制缺失。

一、目前内部控制中存在的主要问题

目前农村信用社的内部控制存在以下突出问题。

（一）出台制度过于繁杂

有时旧的制度尚未废止，新制度又出台，且制度之间互相抵触。当前农村信用社各类规章制度、规定种类繁多，有些旧制度可执行性差，已明显过时，不能与时俱进，但由于种种原因依旧存在。如某信用社存款主管部门曾出台一项规定：不允许为上市公司办理一年以上定期存款，但并未将该项规定及时通知到其他职能部门，其IT系统中也未将该项业务关闭，因此在该规定出台后，该种存款余额仍然在增长。

（二）对内部控制缺乏正确的认识和评估

当前基层农村信用合作社虽然对内部控制工作很重视，但概念界定却不清楚，认为内部控制就是管理或者说可以代替管理。所谓经营过程就是通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。而内部控制是企业经营过程中的一部分，与经营管理结合在一起，而不是凌驾于企业管理的基本活动之上，它使经营达到预期的效果并监督企业经营过程的持续进行。内部控制属于管理的范畴，仅仅是管理的一种工具，并不能取代管理。

（三）管理观念偏差，管理水平不高

管理人员在经营管理上存在着不同程度的认识偏差，主要表现在：经营上重规模扩张、轻风险防范；用人上重业务能力、轻道德品行；管理上重任务考核、轻思想教育。导致职工精神思想涣散，职业道德匮乏，法律意识淡薄，责任观念低下，同时也给员工的工作目标选择和人生价值取向形成了误导。领导者不够重视企业文化建设，不重视精神激励，管理上观念陈旧，选用员工任人唯亲，有能力的员工得不到重用。

（四）绩效考核存在缺陷

绩效考评控制不能科学的设置考核指标体系，绩效考核指标不能反映员工的真实工作绩效。其指标侧重于业务发展指标，对员工日常工作质量考核并未设定明确的量化标准，一般是对员工下达营销任务，着重考核业务发展和创利能力。不同员工之间技术含量和工作量难易程度差距非常大，但员工却不会因为工作质量高或工作量大收入就增多，这就导致“干多干少一个样”、“能不干就不干”等观念在员工中滋生。同时，相应的惩罚措施跟不上，使员工存在侥幸心理，大大增大了经营风险。

（五）内部审计部门作用发挥不够，有效性需提高

根据《商业银行法》对银行内部审计基本职能的认定，农村信用社的内部审计应是农村信用社一种独立的评价。内部审计师负责检查和评价其内部控制系统，并拥有建议和咨询职能。内部审计部门应当通过对信用社内部各部门及分支机构定期专项审核，检查内部控制制度及各项政策的执行情况，发现内部控制的缺陷，向管理层报告，同时根据专业知识和职业判断，提出改进内部控制的建议。

二、内部控制存在问题成因分析

农村信用社在内部控制管理方面存在问题，究其根源，主要是以下几方面。

（一）缺乏完善的控制环境

控制环境是企业实施内部控制的基础和前提，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。控制环境直接影响到企业内部控制措施的贯彻和执行以及内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。然而，多数农村信用社缺乏对控制环境的认识和重视。在公司治理结构上，只是设置了形式上的公司治理结构，未能真正发挥各项机构的职能。

（二）商业化起步晚，内部控制经验匾乏

虽然我国早在20世纪30年代就成立了农村信用社，但是直到1996年国务院决定农村信用社与农业银行脱钩开始，农村信用社才真正走向合作办社的道路。商业化起步比较晚、程度不高，且商业化改革以来很长一段时间，内部控制被放在业务发展的次要位置，就是所谓的“内部控制要为业务发展服务”、“内部控制要服从于业务发展需要”，因内部控制长期得不到足够重视，导致风险管理欠缺，在实施内部控制时常常效率低下，内部控制经验匾乏。

（三）内部审计威慑力不能充分体现

长期以来，农村信用社内部审计部门在本级高级管理层领导下开展审计工作，审计人员在审计过程中即使发现了违规问题不少，但往往因为种种原因，最终发现的问题人为掩盖，责任终究不能到位，不能向责任人问责。各种违规行为因得不到应有的处罚，使员工心存侥幸，内部审计失去了其应有的威慑力。

三、完善农村信用社内部控制的几点建议

内部控制是一个贯穿企业的有机系统，农村信用社建立完善的内控机制，要从自身基础薄弱、潜在风险大的实际出发，有计划、有步骤地开展内控机制建设工作。健全有效的内部控制机制是金融机构防范经营风险、保证经营安全的内因，是对风险进行自我管理和控制的关键，也是银行机构提高竞争能力的核心内容。

（一）加强内部控制环境的建设

1．完善企业的组织机构。基层农村信用社在设置组织机构时，虽然不能面面俱到求得各项职能部门齐全，但核心职能部门不得缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到高效、协调，以确保控制目标的实现。

2．提高管理者素质，建立良好的人力资源政策。管理者的素质直接影响到员工的行为，进而影响到内部控制的效果。管理者应具备相应的素质和职业道德，颁布书面的行为准则，对各级管理人员进行业务知识和技能的培养。企业应充分重视招聘环节的重要性，严把入口关，保证企业录用员工的整体素质，加强员工专业技能和管理技能的培训。

3．培养企业文化，营建内控氛围。农村信用社应培养并传播一种正确的、适合发展并结合员工实际情况的企业文化。企业文化在企业经营管理中影响着企业的内控制度的完善。企业内部控制应建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一位员工信仰明确，思想鲜明，在整个企业形成一种内控氛围，内部控制才更有实效。企业应该通过企业文化的建设，引导人们正确地履行责任，实现企业的目标，将外来的压力变成企业内生的动力。

（二）强化控制活动

1．当前农村信用社要做好控制活动，对业务处理进行监督 控制活动的重点是：（1）职责划分。进行全面的职责划分可以防止欺骗性的活动发生或未被查处，管理层可以多个人之间分配工作的方式来实现控制目标。对于每一笔交易职责划分清楚，降低舞弊风险，同时减少出现差错的可能性。（2）实物控制。大力开展实物控制可以有效防止偷盗或未经许可就获得使用，实物控制还包括使用保险箱储存现金和重要文件，为大楼设置门禁系统，多重防护措施，确保其安全。（3）调节和业绩复核。执行调节的人员及时发现新老数据不同的差异，并且在必要时采取纠正措施。管理层及时将目前的业绩和预算与前几期的相比较，对其中差异进行调查，并采取纠正行动。同时，对下一年业务收支进行科学、合理预测，每季度开展财务分析，科学预测经营动向，为经营决策者提供最为准确的参考依据。（4）会计和计算。建立完善的会计系统可以控制不应有的错误发生，依靠会计记录能够追踪每项交易。会计专业人员要及时培训新业务，以降低风险。（5）监督和监察控制。通过不断地监察活动，不断对内部控制系统的表现情况做出评估。内部控制如有缺陷，应当及时向上级报告。建立持续监察的程序，并且实时执行，根据改变做出调整。

2．建立内部控制激励约束机制，提高内部控制执行力

激励约束机制是在员工目标责任明确的前提、借助绩效考核制度、激励约束员工行为一整套管理制度。建立完善的内部控制激励约束机制，主要从以下方面来思考：一是要制定科学、合理的内部控制管理奖惩制度。采用年薪、福利、经营者持股、股票期权长期激励、声誉激励、地位激励、晋升激励等多种方式，对内部控制管理好的部门和员工给予表彰和奖励，使表现优秀人员享受成就感，起到带动辐射作用。二是将内部控制管理成效与考评机制相结合。把企业内控管理成效纳入管理人员考核，并与干部任用、薪酬相挂钩。三是实行严格的内部控制问责制，建立起覆盖每个管理人员和员工的责任追究体系。各级管理人员违规必惩、失职问责；员工按照岗位进行责任认定和追究，责任划分清楚，惩罚适度。

3.建立风险预警监测机制

面对市场竞争日趋激烈的今天，企业要想在大浪淘沙中站住脚，就必须要建立风险预警机制。纵观每起经济案件，无不与风险防范意识淡薄、规章制度落实不彻底、监督检查不到位有直接的关系。所以，要加强风险防范意识与职业道德教育，严格现有规章制度的落实。农村信用社强化内部控制必须加强防范意识教育，把现有的规章制度和操作规程落到位。要根据不同业务的性质、特点和要求，设置不同的科学的风险预警监测指标，通过收集业务部门真实、完整、准确、全面的数据资料，定量和定性分析相结合的形式，对业务经营中金融风险状况进行综合分析和判断。及时反映信用社在资金的安全性、流动性及经营管理中发现的问题和隐患，为预防和处置风险提供重要的参考依据。

三、完善内部审计体系，提高内部控制质量

（一）改进监督管理机制，完善内控机制

会计是现代企业中的一项重要工作，健全的会计程序不仅可以为决策者提供有用的信息，而且在提高企业经济利益、保证市场朝着健康的方向发展方面起到重要作用。会计部门的合理设置对完善其会计监督体制起到重要的作用。加强责任监督制度，针对员工违反会计制度现象要严格处罚，提高服务水平。同时，建立自上而下的会计委派制度，既有利于强化信用社会计监督职能，还可以减少资源浪费和遏制现象的发生。另外，改进农村信用社会计管理的对策及建议，根据金融监管要求和农村金融体制改革方向。因此，农村信用社必须根据客观现实要求，切实改进和完善会计管理。

（二）建立独立高效的监控队伍，提高审计工作质量

建设一支高素质的内部审计队伍，将业务精、作风实、责任心强的优秀人才充实到稽核队伍中来，为审计工作打牢基础。对审计人员定期进行有计划、有系统的岗位业务培训，提高内部审计工作层次和质量。完善内部控制监督检查体系，建立具有独立性、权威性的监督检查机构。构筑有效的内部控制监督机制，严格按照《商业银行内部控制评价试行办法》的规定实现农村信用社内部控制管理由“自律性”向“强制型”提升。

（三）建立充分独立性和权威性的内部监督体系

建立良好的内部监督体系，实行内部控制全方位管理，在业务职能相关部门之间建立程序约束、权力制衡的内部控制机制，加强岗位之间、部门之间以及员工之间的相互监督制约。对职能部门负责人、基层信用社主任、重要岗位人员，通过实行轮岗、换岗、离任审计等，强化监督约束机制，使内部控制建设真正落实到位。此外，还要正确处理授权与监督的关系、信任与岗位制约关系以防腐败出现。内部控制监督职责，层层抓落实，对一线人员、信用社主任、主办会计等检查要详细记录，作为绩效考量的指标。监督过程中，既要注重岗位间交换性监督，也要补充起领导人员的不定期抽查监督和上级部门“回头看”监督，多筑几道监督防线，确保万无一失。

参考文献：

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