基于免疫系统论的高校内部审计建设研究

摘 要 ：高校内部审计经过二十多年的发展，取得了重大的进步，但在审计地位、审计领域、审计制度、审计力量等方面，仍存在一系列问题。因此，从“审计免疫系统论”出发，着力探讨在高校发挥审计免疫功能的实现手段与途径。

关键词：免疫系统论 ；高校内部审计；审计建设

中图分类号：F239.45 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）35-0161-02

2008年3月，在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，国家审计署刘家义审计长首次提出了审计免疫系统论的重要观点，认为国家审计是国家经济、社会运行的“免疫系统”。之后在许多重要场合，刘家义审计长也多次强调“国家审计免疫系统”的观点，指出:“审计的本质就是国家经济社会运行的免疫系统，审计是国家政治制度的重要组成部分，是民主法治的产物，也是推进民主法制的工具。”这一理论成果的提出，既是审计理论的重大突破与创新，又是推动审计实践跨越式发展的强大动力。对高校内部审计而言，如何以“审计免疫论”为理论基础，结合高校内审计发展实际情况，切实发挥审计的免疫系统功能，具有重要的现实指导意义。

一、免疫系统与审计免疫系统论

“免疫”（immunity）一词源于拉丁文immunitas，其原意是免除赋税和差役。在现代医学的科学解读中，人体免疫系统是覆盖全身的防卫网络，它具有高度的辨别力，能精确识别自己和非己物质，以维持机体的相对稳定性；同时，还能接受、传递、扩大、储存和记忆相关免疫的信息，针对免疫信息发生正和负的应答并不断调整其应答性[1]。

审计免疫系统论则是利用仿生学原理，提出审计作为一个国家经济运行安全的免疫系统，也应具有生物机体中免疫系统的三种基本功能，即免疫防御、免疫自稳、免疫监视。一是审计应该具有使经济社会免于内、外部组织和个人侵犯的能力；二是通过审计，能够不断健全、完善经济社会的各项管理机制，通过机制自动发现和清理不法分子和违法违纪问题；三是对经济社会存在的共性问题进行预测分析，提出预警建议，避免危害加重的能力。

所以，刘家义审计长提出，从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能[2]。审计不仅仅是对国有财产的守卫，更重要的是要能够尽早地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地抵御、查处这些病害，及时建议政府或相应的权力机关，运用各种资源去消灭这些病害，从而健全制度，保护国家安全。

对高校内部审计而言，较好地做到“预防―揭示―抵御”，应以“预防性”来把关、以“整体性”来筹划、以“宏观性”来分析与判断、以公开性来整改与规范，这既是高校审计发挥“免疫系统”功能的基本要求，也是审计“免疫系统论”的总体思路。

二、“免疫系统论”背景下高校内部审计发展现状

近年来，高校内部审计在审计地位、技术手段、队伍建设等多方面都取得了飞速进展。但以审计免疫系统论作指导，对高校内审现状从这一全新视角重新审视，不难发现存在的不足与缺陷，主要表现在以下几个方面 。

（一）审计被重视程度不够，导致审计独立性、权威性相应缺乏

高校内部审计应保持相对独立性，主要包括组织独立、人员独立和经济独立，但目前仍有部分高校存在审计机构设置未独立、审计经费不充足、审计人员配备不匹配等问题；同时，高校的内部审计部门作为高校的职能部门一样都在学校领导层领导下工作，无处罚权，权威性较弱，并且审计工作不可避免地受到领导意志的左右，尤其是对本单位管理当局本身的决策错误及违纪违规更显得软弱无力。

（二）审计领域狭窄、层次不高

传统的高校内部审计大多以“查错防弊”为主，侧重于对学校各部门各单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的事后内部监督，对内部控制审计、风险审计等新的审计领域的尝试较少。由于审计监督倾向于各个分散的审计项目，在高校财务风险日益突显、违纪事件频发的背景下，审计预警性尤为不足，缺乏对学校整体资产安全隐患的预警分析。

（三）审计制度建设不到位，跟不上审计发展的需要

高校内部审计的审计结果主要是面向学校党委、校领导及组织部门等进行通报，对教职工公开的透明度不高。一方面，是由于我国审计公告制度缺乏法律的刚性约束[3]，群众的知情权难以得到应有的保障；另一方面，是由于审计工作的指向性与保密性，导致审计结果公告制度没有得到很好的推行。同样，审计问责机制、审计联系制度、审计信息反馈机制、审计质量控制体系等的建立、推行都较为薄弱。

（四）审计力量不强，对复杂、大型审计项目驾驭不够

一方面，审计人员素质培养、能力建设力度不够，审计队伍多以财务、审计相关专业人员为主，工程、经济、法律、计算机方面的人才较少，尤其缺乏多专多能的复合型人才；另一方面，随着全球信息化的迅速到来，传统的内部审计方法已经不能适应日益增长的审计业务的需求，审计技术手段的更新、提升不足，将直接导致审计工作效率与审计项目质量受到影响。

三、高校内部审计发挥审计免疫系统功能的实现途径

针对以上存在的问题，要让高校内部审计切实发挥审计免疫系统功能，具体可从以下几个方面着手。

（一）改善审计环境，提高审计地位

从“看门狗”到“免疫系统”，审计的重要地位已得到进一步提升。高校内部审计部门应主动改善审计环境，积极争取学校领导层的重视，促使学校领导层对内部审计工作思考及再认识，实现对内部审计工作的重新定位与肯定支持。另外，审计部门也应秉承“有为才有位”的理念，以常规项目为依托，以精品项目为重点，出成果，出效果，用行动说话，用成绩说话，最终实现审计地位的提高。

（二）改变审计思路，拓展审计领域

找准角色定位，以服务学校决策、加强内部管理为目标，实现审计角色由 “把关型”向“管理型”的转变[4]；扩大审计视野，在开展传统审计项目的同时，适时推进绩效审计、内控审计、风险管理审计。如针对高校财务管理风险问题，应建立高校财务预警系统， 在高校现有财务管理和会计核算基础上，设置相关量化指标，确定高校财务分析指标体系，如偿债能力、运营绩效、发展潜力等，分析和评价学校办学资金使用的合理程度、财务管理水平和真实财务情况，及时揭示隐性问题，对潜在的财务风险进行预警预报，并提出适当的风险应对策略，防止风险损失的发生或尽量降低风险损失的程度。

（三）加强科学管理，推进制度建设

1.建立内部质量标准体系，在现有考核标准的基础上，对审计工作质量全面进行量化和细化，制定具备科学性、可操作性的审计质量认定标准。

2.推行审计结果公开制度，实行审计结果公告和审计信息公开。在不违反保密原则的前提下，将学校关心、群众关注的焦点、热点问题的审计结果向校内公告，实现审计监督与社会舆论监督的结合。

3.建立审计机关和被审计单位联系制度，将审计监督的“关口”前移，利用专业技术优势对被审计单位存在的管理漏洞和潜在的风险主动进行修补和抵御，对可能发生的违规违纪问题早发现早预防；同时加强部门间的联合查处，采取审计促进整改、部门联动促进整改等措施，以确保审计发现的问题得到及时纠正。

4.推进审计问责制度，扩大审计处置权。一方面，对拒不整改、整改不力的单位及其领导人员进行问责，以积极发挥审计的“杀菌”作用，避免审计查处问题的屡查屡犯；另一方面，从体制上赋予审计部门相应的职权，丰富审计的处置手段，使审计主体有足够的权限来抗衡被审计主体的权力，以保障审计“免疫系统”功能的最终实现。如结合实际情况，尝试将被审计单位审计整改落实情况与被审计单位考核相结合，切实加大审计工作力度，提高审计工作成效。

5.建立审计信息反馈机制。一是向学校党委、行政的信息反馈，服务领导决策；二是建立部门间的信息通报机制，在必要的情况下，在被审计单位及相关部门范围内通报审计信息，加强部门间的联系与配合，促进审计整改成效。构建信息反馈机制，增强审计“免疫系统”的“修补”能力，促进审计“免疫系统”的功能的完善。

（四）优化审计力量，强化审计质量

1.加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质

（1）加强审计文化建设，实现核心价值观的营造。重点加强审计价值观、审计职业道德的建设，讲责任、重独立、扬清廉、乐奉献，形成良好的审计文化理念与氛围；创建学习型审计组织，调动审计人员钻学术、搞科研的兴趣，提倡交流互动，互帮互教，达到整合审计资源、发挥集体智慧的目的。

（2）实现单一型人才队伍向复合型人才队伍的转变。发挥审计 “免疫系统”功能的关健在于审计人员的素质。通过多形式、多层次的学习、培训，鼓励审计人员学习掌握工程技术、计算机、法律、经济管理等知识，引导他们认真学习国家宏观经济政策和相关的经济知识，培养宏观思维意识和立体思维方法，不断增强审计工作的预见性、宏观性、主动性和建设性，努力提高科学判断能力、监督保障能力、建言献策能力和促进发展能力。

2.整合审计资源，充分利用专业审计力量

内部审计人员可以通过创造性的工作，挖掘、利用潜在的审计资源；在解决人员不足问题方面，可以通过组织内部相关部门人员、临时外聘等途径解决；如果现有审计力量能力不足，无法胜任，还可以借助社会审计、兄弟院校的审计资源，在保证审计质量的同时，又可减少审计风险。

3.依赖新的审计技术、方法与手段，重点加强审计信息化建设[5]

大力推进审计信息化建设，充分利用高校在信息技术、信息化建设上的优势，加快高校内部审计信息化建设，积极开展计算机辅助审计，在获取原始数据、样本抽取、数据查询与分析、审计全过程的电子化模式记录与存储、审计资料的查询与利用等各个环节，实现高效率、低成本、高质量的工作局面，实现审计及管理工作全面创新，用信息化手段推动高校审计工作迈上新台阶。

参考文献：

[1] 陈慰锋.医学免疫学：第三版[M].北京：人民卫生出版社，2003.

[2] 刘家义.以科学发展观为指导推动审计工作全面发展[J].审计研究，2008，（3）.

[3] 胡建国.当前我国国家审计制度存在的问题及对策研究 [J].审计与经济研究，2008，（5）.

[4] 曲京山.审计免疫系统论与高校内部审计[J].会计师，2009，（3）.

[5] 何俊.高校内部审计的信息化建设研究[J].消费导刊，2010，（7）.[责任编辑 高惠琦]