浅谈对个人所得税及当前个税改革的认识

摘要：本文阐述了个人所得税的含义及类型，结合我国个人所得税的特点提出了当前进行个税改革的必要性。在目前物价上涨等背景下，通过这项改革能够有效减轻中低收入者的纳税负担，增强对高收入者的调节力度，缩小贫富差距，从而实现社会公平。

关键词：个人所得税，分类所得税，免征额，税率级次级距，纳税负担，基尼系数

近期，有关个人所得税的讨论再度成为社会各界关注的焦点。2011年3月1日国务院总理主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过《中华人民共和国个人所得税法修正案 (草案)》。会议认为，为加强税收对收入分配的调节作用，进一步减轻中低收入者的税收负担，有必要对个人所得税进行修改，提高工资薪金所得减除费用标准，调整工资薪金所得税率级次级距，并相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。

一、个人所得税的含义和类型

个人所得税是对个人取得的应纳税所得额征收的一种税。它于l799年在英国创立，迄今为止已经经历了两个多世纪的发展和完善。个人所得税分为分类所得税、综合所得税和分类综合相结合的所得税三种类型。

1、分类所得税。它是将纳税人的各种应纳税所得分为若干类别，不同类别的所得适用不同的税率，分别课征所得税。例如，把应纳税所得分为薪金报酬所得、服务报酬所得、利息所得、财产所得、盈利所得等等，根据这些所得类别，分别规定高低不等的税率，分别依率计征。分类所得税一般采用比例税率，并以课源法征收。这种税制的优点是征收简便、税源易控，可以有效地防止逃税行为，但其缺点是不能按照纳税能力原则课税。

2、综合所得税。它是对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）作为一个所得总体来对待综合征收。这种税制多采用累进税率，并以申报法征收。其优点是能够量能课税，公平税负。但是这种税制需要纳税人纳税意识强、服从程度高，征管机关征管手段先进、工作效率高。

3、分类综合所得税，亦称为混合所得税。它是把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制。先按分类所得税课征，然后再对个人全年所得超过规定数额以上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。这种税制兼有分类所得税和综合所得税的优点，既征收简便又能够量能课税，不失为一种较好的选择。

二、 我国现行个人所得税的特点

我国现行的《中华人民共和国个人所得税法》是八届人大常委会第四次会议于1993年10月31日审议通过，自1994年1月1日起实施的。现行个人所得税具有如下三个特点：

1、实行分类所得税。我国现行个人所得税模式采用的是分类所得税制，即将个人的各种所得分为11项，分别适用不同的费用扣除规定、不同的税率、不同的纳税期限，采用不同的计税方法，实行不同的征税方法。我国理想的模式应该是实行分类综合所得税制，但是由于我国目前居民平均收入水平还较低，采用分类综合所得税制缺乏必要的纳税人基础；同时，由于收入分配方式多样，现金流通领域较广，仍然存在许多隐性收入，税务机关难以掌握纳税人的真实收入情况，采用分类综合所得税制缺乏必要的监管基础。

2、并用累进税率与比例税率。分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。但我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种税率形式同时运用于个人所得税制中。

3、采取单位扣缴和纳税人自行申报纳税两种征纳方法。现行个人所得税的征收方法包括支付单位扣缴和纳税人自行申报两种方法。根据个人所得税法规定，向个人支付所得的单位和个人，为个人所得税的扣缴义务人，应履行个人所得税的代扣代缴义务。对于没有扣缴义务人以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。

三、 我国当前实行个税改革的必要性

随着社会各方面情况的不断变化，为适应经济形势的发展和宏观经济政策目标的需要，从我国开始征收个人所得税至今，个人所得税经历过两次调整，即2006年免征额标准从800元提高至1600元和2008年3月1日至今免征额标准提高至2000元。当前，在新的发展形势下，社会各界一直认为又一次个税改革正当其时，因此国务院讨论并原则通过《中华人民共和国个人所得税法修正案 (草案)》，建议将个税免征额由现在的2000元提高至3000元,将现行工薪的9级超额累进税率修改为7级。

1、免征额偏低降低了税收对收入分配的调节作用

2011年一季度CPI同比涨幅已站上5%高位，其中居民食品价格上涨11%，居住价格上涨6.5%。这意味着中低收入者的实际生活成本已经同比大幅提高，普通工薪阶层的个人实际收入正被吃饭、居住等基本生活领域的物价涨幅所蚕食。在通货膨胀、物价较快上涨、“负利率”让钱包不断缩水的经济背景下，我们有必要对个人所得税进行调整，从而进一步加强税收对收入分配的调节作用，减轻中低收入者的税收负担。那么，调高个税免征额无疑是最直接一种手段。适度提高个税免征额有助于让中低收入者保留更多工资薪金，增加更多家庭的可支配收入，增强中低收入者应对物价上涨的能力。

2、贫富差距悬殊要求税率级次级调整

受到开放程度、户籍制度等影响，中国沿海城市与内陆地区的实际生活水平差距正迅速拉开，我国各阶层贫富差距也存在不断加大的趋势。个人所得税作为政府调节收入差距的最主要手段，有必要根据个人收入情况逐步调整个税税率，从而以此来减少低收入者的负担和控制高收入者的收入过快增长，这对维护社会安定和谐是非常重要的。因此，要达到缩小贫富差距的目的，政府在提高个税免征额的同时更有必要在个人所得税率级次级距方面进行适当调整。

目前我国对工资薪金所得实行的是9级累进税率，税率从5%到45%，新的个税修改草案拟将现行工薪的9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，这样可以有效扩大5%和10%两个低档税率的适用范围，将有大部分工薪族适用最低的一级或两级税率，相应缴纳的个人所得税将随之减少。税率级次级距调整能够起到缩减税基的作用，达到给中低收入者减负的目的，体现国家税收向中低收入群体倾斜的精神。

四、我国当前个税改革的积极意义

1、有效减轻中低收入者的纳税负担

个人所得税免征额由2000元提高为3000元，能够减轻相当一部分中低收入者的个人所得税负担，甚至根本不必缴纳个人所得税，这在一定程度上增加了中低收入者实际可支配收入。个税的调整虽然在短期内会减少中央财政税收收入，但是根据税收乘数原理，这部分减税却可以放大社会需求，从而拉动内需，推动我国内向经济增长，形成税收与经济增长的良性互动。

2、有效加强对高收入者的调节力度

个人所得税在为中低收入减税的同时，能够有效增加对高收入者的调节力度，从而实现税收“高收入者多缴税，中等收入者少缴税，低收入者不纳税”的理念。此次个税调整有可能取消40%的累计税率，对于原先缴纳40%累计税率的个税纳税人，由于税率级次的调整，就可能按照45%的税率缴纳，也就意味着增加了高收入者的纳税负担。通过如此个税调整能够有效地将高收入者的部分社会财富汇总于中央财政，日后再通过转移支付等形式下拨到真正需要救济的社会低收入阶层，进而实现社会资源的合理配置。

3、缩小贫富差距，实现社会公平

近些年来，我国地区、城乡、行业、群体间的收入差距有所加大，分配格局失衡导致部分社会财富向少数人集中，收入差距已经超过基尼系数标志的警戒“红线”，由此带来的诸多问题正日益成为社会各界关注的焦点。当前我国收入分配己经走到亟须调整的“十字路口”，缩小贫富差距、解决分配不公问题十分迫切。

目前，我国的基尼系数目前各机构认识不一，被学界普遍认可的是世界银行测算的0 .47。我国基尼系数在10年前越过0.4的国际公认警戒线后仍在逐年攀升，贫富差距已突破合理界限。目前我国的收入差距正呈现全范围多层次的扩大趋势。当前我国城乡居民收入比达到3.3倍，国际上最高在2倍左右；行业之间职工工资差距也很明显，最高的与最低的相差15倍左右；不同群体间的收入差距也在迅速拉大，上市国企高管与一线职工的收入差距在18倍左右，国有企业高管与社会平均工资相差128倍。收入最高10%人群和收入最低10%人群的收入差距，已从1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。

工薪阶层是目前中国个人所得税的主要纳税群体，而富人对个人所得税的贡献，竟然少之甚少。这明显违背了大家公认的“二八定律”，个人所得税不但没有实现从富人到穷人的调节，相反却使富人越富，穷人越穷，社会贫富差距日益加大。个人所得税的改革能够有效起到对收入进行二次平衡的作用。富人和穷人是财富分配链中的两端，通过政府的税收强制手段来缩小贫富差距，从富人那里分割一定的财富补贴穷人，能够有效降低基尼系数，实现社会资源和财富的公平分配，从而稳定社会秩序。

五、 结束语:

从目前个税改革透露的相关信息来看，2011年的《中华人民共和国个人所得税法修正案 (草案)》具有很多亮点和闪光点。真心希望在充分征得民意的情况下所进行的个税改革能够在真正起到推动国民经济发展的作用。同时，我们也应当看到，个税改革是一项综合系统的改革，不会仅止步于提高个税免征额和税率级次级距的问题，未来的中国个税改革仍任重道远。

参考文献：

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同等学力人员申请硕士学位经济学学科综合水平全国统一考试大纲及指南(第四版).北京:高等教育出版社,2009。

郭庆旺,赵志耕.财政学.北京:中国人民大学出版社,2002.