商业银行会计信息披露问题探析

【摘要】企业会计信息的披露能够促进企业的健康有序发展，而商业银行作为重要的金融企业，在我国经济社会发展中的作用更加不容忽视。本文就目前我国商业银行会计信息披露中出现的问题进行了分析，并且根据目前信息披露中出现的问题提出了解决方案：要完善信息披露内容，加强审计力度，强化银行的风险防控意识。

【关键词】商业银行 会计信息 信息披露

一、会计信息披露与商业银行会计信息披露的概念

会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。而商业银行作为重要的市场主体其会计信息披露有着独特性，主要是商业银行按照监管部门的规定，及时向信息使用相关方披露本单位有关财务状况、现金流动和风险管理等可靠信息。我国的商业银行会计信息的披露是在参照了银行业在国际上的披露惯例之后，结合我国实际情况制定的，在我国银行业的健康发展上起到了很大的促进作用。商业银行的信息披露越完善，其受到的监管和约束也就越多，运营中出现的问题也就越少。

二、商业银行信息披露的重要性

（一）商业银行会计信息披露是银行监管的重要前提

从监管部门的角度来看，要加强对商业银行的监管就必须对其会计信息进行认真核实。要建立高效的监管体系就必须要以充分、有效、公开的会计信息为依据，商业银行的会计信息披露制度为相关的金融监督管理部门提供了科学有效的监督管理手段，它是监督管理部门强化实施监督管理的重要保证。

（二）完善会计信息披露是保护利益相关者的重要手段

商业银行的利益相关者主要是储户和投资人。为了保障自身投资安全，投资人和储户有权了解银行的运营信息。银行会计的主要职能就是为相关的会计信息使用者提供准确、科学的会计信息以供决策。完善的会计信息披露制度可以规范会计披露行为，为利益相关者提供有效的信息，方便做出决策，这样做极大地降低了利益相关者的决策风险，保护了利益相关者的利益。

（三）完善会计信息披露是促进银行业发展的必要条件

首先，完善的信息披露能够对银行自身进行约束和监管，促使其提高资产运作的质量，提高银行的风险意识。其次，完善的信息披露能够加强银行系统的内部管理能力和风险意识。最后，商业银行的会计信息披露能够加快我国商业银行与国际接轨的步伐，提高我国商业银行的综合竞争力，促进其国际化和现代化。

三、我国商业银行信息披露的现状

（一）信息披露内容缺陷

目前，我国商业银行的信息披露仍然以反映经营成果为主要目的，披露内容主要与财务成果相关，主要包括存贷款业务报表、财务报告等，对于资产质量、运营效率、经营风险等相关信息缺乏关注。具体表现如下：

1.会计报表附注过于简单。会计报表附注是对会计报表的重要补充，报表附注的不充分披露会直接影响到会计信息的反映，致使信息披露不完整不连贯。许多银行会计报表附注只有十几项，有的银行甚至国有独资商业银行也只有一两项，不足以说明企业经营状况。

2.忽略表外业务信息披露。从目前我国从已上市的银行的信息披露情况来看，在表外信息披露中，大多数银行只披露了表外业务的种类、期初期末余额等方面的信息，忽略了表外业务的风险，并且表外业务披露不完整、不系统。

3.风险管理数据不能量化。随着企业经营风险的不断加大，企业经营风险越来越成为评价企业发展状况的重要指标。国外大多银行都对反映风险的指标进行披露，要求尽可能定量分析，操作和法律方面的不易量化的风险，大多进行定性分析。而我国商业银行在风险管理上经验比较欠缺，难以收集量化的数据，无法定量分析，导致信息披露不完整。

4.对非财务信息的披露严重欠缺。目前我国商业银行的会计信息披露主要还是以财务信息披露为主，而对银行的非财务信息很少披露，对于银行运营信息分析、风险分析、预测性信息、战略分析等与银行经营业务活动密切相关的信息均被忽略，而以上信息对于准确反映银行经营情况有着重要的作用。

（二）会计信息披露的标准不完善

目前我国上市银行执行的会计标准与国际标准有很大的差距，而非上市的商业银行更是相差甚远。尤其是在会计计量和会计判断方面，国际通行的做法是以公允价值作为计量基础，而我国会计准则则是以账面价值计价，这其中有很大的不合理性。

（三）披露信息真实性严重欠缺

1.不能真实反映资产质量。由于银行贷款分类的差异使得我国各个商业银行之间的不良资产比率存在很大的不同。按照央行的规定我国部分商业银行已经采用了五级分类的办法，这一方法对于贷款坏账的规定更加严格，对银行不良资产比率的下降产生了很大的作用。但个别银行仍在采用原来的四级分类方法，这一情况导致了真实的信贷资产状况没有被真实披露。

2.过多粉饰经营成果。目前我国商业银行普遍存在过多粉饰经营成果的情况。由于我国对特定贷款不提取准备金，这大大地高估了资本充足率。我国的资产十分庞大，提取的准备金跟其十分不匹配。在我国商业银行中利息的确认问题频发，多次出现违规事件。按权责发生制计量模式下，逾期贷款计入应收利息的时限在不断的减少，那些已经发生明显的欠息现象但是尚未到期的贷款不包括在内。各个银行纷纷高估利息收入，势必造会成商业银行的虚假盈利。

3.很少披露呆账准备金提取情况。为了充分估计经营风险，各国商业银行通常都要提取呆账准备金来冲低风险，提取的呆账准备金越多，其呆账收回的风险也就越低。然而，我国各个商业银行的呆账准备金提取比例都很小，约为不良贷款的1%，对于委托贷款和拆出资金等情况往往不计提呆账准备，这与实际情况很不相符。国际银行业的普遍做法是按照贷款余额的1%～2%提取一般准备金，在此基础上还会根据贷款风险大小按不同比例提取特种准备金，并且这一情况会在会计信息披露中准确地进行披露，在我国这基本上被忽略了。

四、商业银行信息披露的完善措施

（一）完善会计信息披露的内容

目前我国商业银行会计信息披露的内容是不完整的，这一点必须要得到改观。我国各个商业银行应该充分重视对于会计报表的相关附注的披露情况，使得会计报表附注在信息决策中发挥出其自身不可或缺的作用。但是在披露中还要把握适度要则，注意以下几点：第一，会计报表附注在整个信息披露中的作用加以限定，不能弱化会计报表自身的作用；第二，会计报表附注披露既要保证信息披露的充分性，又要注意信息披露的准确性；第三，一切从实际出发，在会计报表附注时要依照企业的实际情况。

（二）进行商业银行产权制度改革

产权制度是促进商业银行规范化管理的重要手段。科学的产权制度改革能够激发各个商业银行会计信息披露的积极性。在现代产权制度使得各个利益相关者的产权更加清晰，使得经营者和所有者的利益冲突大大降低，经营者在自身利益最大化同时不会降低所有者的效用，使得会计信息披露将成为各个商业银行的积极行为。同时，产权制度为商业银行信息披露提供了法律约束。在现代产权制度中，明确了商业银行的责任和义务，各商业银行为保证其日常经营的有效性和合法性，严格遵守法律法规，合法经营、积极主动合理地披露会计信息。

（三）建立外部审计与内部审计相结合的监控体系

商业银行的性质决定了其会采用一切手段进行利益最大化。对于商业银行的监管和约束，靠商业银行的自我监督和政府的整体监管是远远不够的。要使商业银行的信息披露更加准确，就必须要发挥独立审计的作用。与此同时，还要发挥银行内部审计系统的作用，建立一套科学独立的银行内部审计系统，形成外部审计与内部审计相结合的监督体系。另外，必须要加大对会计信息披露违规行为的处罚力度，提高银行的违规成本。同时，在进行处罚时分清违规和失职的情况，分别追究相关责任人员的责任。同时还应改进审计监督的程度，充分利用计算机技术提高审计质量，使整个审计活动科学，高效。

（四）加强宣传，提高商业银行利益相关者的风险防范意识

我国的银行业目前正处于快速发展期，银行收益极高，这种现象极大地麻痹了我国商业银行的管理者，部分管理者严重忽视经营风险。大多数债权人在购买银行债券时只关注能否盈利，对于其他信息较少涉及，管理者和投资者的麻痹大意容易造成风险真空。因此，信息披露方面，应加强宣传和教育力度，提高管理者和投资者的风险意识，让会计信息披露变被动为主动。

五、小结

虽然我国目前商业银行会计信息披露中还有很多问题，但是随着我国社会主义市场经济的不断完善，这些问题将迎刃而解。在提高信息披露质量方面，需要监管部门、银行管理者、广大投资者多方努力，形成合力，才能妥善解决。

参考文献

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作者简介：马瑾，女，会计师，就职于中国工商银行兰州金城支行，从事商业银行财务会计管理工作，研究方向：商业银行会计运行管理、内部控制、风险管理。