浅谈企业集团内部审计

摘 要：随着社会的日益进步和企业集团审计部门的不断完善，企业集团的内部审计已经被视为企业的一种自我监督、自我服务的手段，对企业的健康发展发挥着巨大的作用。这篇文章主要是关于企业内部审计的特点和职能，内部审计的现状和现存问题以及企业集团内部审计的发展趋势。希望能对我国企业集团的内部审计起到一定的作用。

关键词:企业集团；内部审计；现状分析；发展趋势

一、企业集团及内部审计的特点

(一)企业集团的特点

1.企业集团的组织结构是多层次的。企业集团一般情况下应该有核心层,也就是具有母公司性质的集团公司;紧密层是由集团公司全资或控股的子公司组成的，半紧密层是由集团公司或者集团公司全资子公司参股的企业组成的，松散层则是由与集团公司和全资子公司有稳定的协作关系的企业组成的。

2.企业集团内部之间要有一定的联结纽带。集团公司与紧密层、半紧密层的联结主要是以资产为纽带的,与松散层的联结主要是契约纽带。

3.企业集团要有一定的能起主导作用的核心。这个核心必须具有企业法人的资格,投资中心的功能，并且具有强大的经济实力、统一的战略和规划。

(二)内部审计的特点

1.企业集团的内部审计应该以管理审计作为它的重点。企业集团的内部审计的目的是实现企业的发展战略和经营目标,企业集团对内部审计的要求不应该仅仅局限于查错防弊,而是要求内部审计能够通过各种各样的审计活动,更好地为企业集团的管理和经营目标服务，为公司管理当局提供更有利于做出正确决策的信息。

2.企业集团内部审计方法应该以查询、观察、分析性复核为重点。企业集团的层次性比一般企业的层次更复杂一些,企业集团内部强调协作的关系和契约的联合,需要对企业集团的经营情况有深入的了解和全面的分析。

3.企业集团内部审计应该合理协调各个子公司之间的关系。由于企业集团的核心企业和成员企业各自都是独立的企业法人, 这些子公司内部的审计委员会负责各自企业内部审计工作的具体实施;集团公司的审计委员会则要代表集团对各子公司进行宏观上的监控,分层次、有重点地进行内部审计规划。在这个过程中,要合理地协调各子公司的关系,既充分发挥了子公司的积极性,保证了子公司各自内部审计的及时性和有效性,又要注意到集团审计的统一性和权威性。

二、企业集团内部审计的职能

(一)服务职能

通过对事前、事中和事后的控制，内部审计可以为管理当局的决策、计划和控制提供依据,这些都体现了内部审计的服务职能。加强企业集团的内部审计的各项职能是企业集团加强内部控制,充分发挥集团优势和改善经营管理的必需举措。内部审计部门应该不断地完善审计制度,提高审计质量,改进审计方法,使内部审计发挥它的各项职能，并且使内部审计各方面都协调发展,最终为实现企业集团的建设目标而服务。

（二）监督职能

对于内部审计而言，监督职能是一个基本职能。企业中所存在的委托关系是内部审计产生的根本原因,内部审计人员要对经济责任履行的情况进行必要的监督。内部审计要全面发挥监督职能,且侧重于会计监督,内部审计能对会计起到很好的监督作用。

（三）评价职能

内部审计的运行可以帮助熟悉子公司财务的状况和生产经营的情况,并且因为内部审计部门相对于子公司来说是独立的,这样更能客观公正地评价子公司的运行业绩和管理情况。这种职能主要表现为对单位的计划和预算以及决策方案的合理性和可行性,对单位的经济活动是否按照已经指定的目标和决策进行客观公正评价。

（四）控制职能

企业集团的内部审计机构是一个十分重要的部门,它独立于其它的部门和控制系统,可以对其他控制系统实施控制，与其它控制形式相比较,企业集团的内部审计机构更具有独立性、权威性和全面性。它可以对企业内部的经营管理效果进行相应的监督和评价,向管理层反馈具体的审计信息,并且提供完整的依据。

三、执行内部审计的责任

内审人员在履行职责的时候,应该依照法律去审计,严格遵守中国内部审计准则和其他规定。要做到忠于职守,坚持原则,客观公正,实事求是,廉洁奉公。内审人员必须遵守保密性原则,慎重使用获得的被审单位的资料,不能泄露商业秘密。内审人员须保持职业谨慎,审计证据要充分可靠,真实披露重要的审计事项。如果内审人员与被审计单位或被审计事项有利害关系,应该回避。上述内容是内部审计制度的核心内容, 为了实现集团公司得内部控制,保证集团公司能够持续、稳定、健康地发展，就要规范地实施内部审计，使之能够充分地发挥集团公司的约束机制。

四、企业集团的内部审计现状以及存在问题

（一）审计手段落后

现代大型企业集团中,大多数已经实现了信息系统的网络化,运用计算机技术已经成为了企业集团内部审计人员必须掌握的一项基本技能。因此，作为内部的审计人员，必须掌握微型计算机、联机数据库、审计应用软件和网络的发展。目前我国缺乏计算机信息技术方面的人才，我国企业集团得内部审计工作人员大多数都是财会出身,没有接受过系统的训练,缺乏经营管理理念和足够的经验。这些问题的存在导致了企业集团内部审计的重要职能不能充分发挥。

（二）审计重点更侧重于财务审计

内部审计经历了三个阶段的发展:第一阶段是财务审计阶段,第二阶段是业务审计阶段,第三阶段是管理审计阶段。我国企业集团的内部审计是从财务审计开始发展起来的,现在企业集团的内部审计仍然停滞在第一阶段。主要的原因是内部审计工作人员大多数是财会人员,对于检查财务收支的合法性及会计信息的真实性最为熟悉和易于操作。

五、发展趋势

随着时代的发展,企业集团的规模也随之不断扩大,集团的组织机构也日益趋向复杂,这样的环境对企业集团内部审计的发展提出了更高层次的要求。下面是有关企业集团内部审计发展趋势的一些理解:

（一）集团的内部审计范围逐步扩张

企业集团内部审计的范围将随着企业集团的不断扩大而扩大,进入到一个全新的审计领域,企业集团的内部审计的重点已经由单纯的财务审计转向综合性的管理审计,加强了集团内部审计职能、扩展了审计的范围,并且对内部审计的专业要求也在不断地提高,而集团内部的审计部门又不可能在各方面都配备专业的人才,因此要加大力度开展内部审计去适应企业集团发展的需要,集团内部审计要充分地利用集团的人才资源。

（二）审计技术的发展趋势现代化

如今经济信息处理和办公自动化,已经成为了企业管理现代化的重要标志,特别是对大型的企业集团来说，基本上都已经实现了计算机信息系统网络化。集团的内部审计从传统的手工审计转向现代审计，即以数据技术和计算机技术为标志的自动审计,审计人员就需要开发新的审计程序,去制定更周全更细密的审计计划,对没有书面记录的经济方面业务进行严格的审计。

（三）与国际内部审计的接轨

内部审计就是确保揭露组织潜在的风险，通过评估组织机制有效率地,经济地达到组织的目标和目的。目前，国内一些大型的企业集团逐步加快了国际化进程,在激烈的市场竞争中逐步成熟起来。这些企业的管理机制日益趋于完善,逐步迈向国际化,对内部审计的要求也已经趋同于国际化企业的标准。对于西方企业内部审计的成熟经验，我们可以直接借鉴过来。企业集团的内部审计更容易与国际企业的内部审计接轨,与国际企业内部审计接轨是必要的,也是必然的。

六、结束语

企业集团是以资本为主要纽带的企业群体, 企业集团的组织形式与一般的企业不相同,因此，企业集团的内部审计也具有自身独特的特点。内部审计的监督制度是的重要组成部分,尤其对于集团实施产权与运营监控基本管理制度和规则体系来说尤为重要。在集团内部，要想达到维护集团资产的真实、完整和安全,就要通过独立客观的审计监督、鉴证和评价,以此来促进集团和它的子公司的经济活动的效益性和合规性,促进企业经济健康持续发展。

参考文献:

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