浅谈税务会计模式的选择

摘要：伴随着世界经济一体化进程的不断加快以及市场经济体制的不断完善，我国税收管理以及财务管理制度都发生了变革。积极构建并逐步完善是我国经济社会发展需求的企业税务会计模式对于降低企业信息披露成本，提高财务信息质量，减少税收成本都具有重要的现实意义。依据财务会计跟税务会计两者之间的分离程度，税务会计可以划分为三种模式。当前，我国的税务会计处理模式尚不清晰，在国际会计准则不断趋同的大背景下，如何实现税务会计模式的科学选择具有很大的必要性。本文围绕税务会计模式选择，分析了三种税务会计模式的不同，并就我国企业税务会计模式的选择进行了分析。

关键词：税务会计模式 选择

一、税务会计模式种类介绍

从世界范围来看，当前税务会计主要由以下三种模式，即以德法为代表的财税合一模式、以英美为代表的财税分离模式以及以日本为代表的财税混合协调模式。在这三种税务会计模式的基础上，结合我国的税法、会计以及经济等影响因素，并有效借鉴国内外税务会计实践经验以及相关的分类方式方法，在我国将税务会计模式划分为以下三种模式。

（一）独立型税务会计模式

在这一税务会计模式下，管理导向是投资者，它可以允许税务会计跟财务会计之间存在差别，同时也可以保障税务会计和财务会计在会计核算上保持独立，互相之间不影响。企业在对纳税额进行计算时，只需要按照税务核算的具体核算方式和要求即可，并不需要建立在财务会计核算基础上。在这一情况下，税务会计跟财务会计相互独立，各个财务报告的使用者依据自身需要来选择相应的会计信息。在这一模式下，财务会计出具财务信息，税务会计出具税务信息，彼此之间相互独立，各组成为一套核算体系。同时也就要求企业财务管理者同时出具两份财务报告。

（二）从属型税务会计模式

实施从属型税务会计模式，导向是政府，税务机关是会计信息的使用者，这一模式要求财务信息跟会计信息保持一致性，同时财务会计从属于税务会计，财务管理者在进行财务会计处理时应当按照税法的规定来进行操作，这样一种情况下对于企业开展国际经济贸易交往，常常会由于税务信息不够完整而受到不同程度的限制。这样，企业财务者常常会采用递延所得税费用、递延所得税负债以及递延所得税资产等会计科目核算相关涉税事项，并以此来确保税务信息的完整性。

（三）混合型税务会计模式

这一税务会计模式的实施是以企业为导向的，在这一种税务会计模式下，税务会计跟财务会计两者在税法以及会计法规制度的框架下相互协调匹配。总的来讲，混合型的税务会计模式实用性比较强，这一模式的独立性介于上述两种税务会计模式之间，跟独立型税务会计模式相比较其独立性相对低一些，其总的管理成本会低一些，但是纳税人的管理成本会有所增加。混合型的税务会计模式在管理中综合运用了税务会计以及财务会计的管理核算体系，依靠税、借、贷三式账簿进行核算，能够完整、集中地对税务业务和相关税务信息进行反映和记录。

二、我国税务会计模式分析

就发展历程来讲，我国的税务会计发展经历了从财税合一模式到财税分离模式再到财税分离与协调的综合模式，发展模式从原先的高度重合逐步向着调整分离的方向发展。总的来讲，税务会计模式的发展是符合国际会计发展方向的。在税务会计模式的选择上，需要重点关注经济社会环境角度，从这个角度上来进行分析，合理选择税务会计模式，以适应财税体制改革的发展需求，满足企业管理需要。

站在社会环境的角度来选择税务会计模式，重点从经济体制、法律环境以及企业组织形式等方面来进行考虑。经济体制方面，伴随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，我国的投资主体分散化趋势越来越显著，同时市场经济中的所有制结构也日益趋向于多元化。正是基于此，政府相关职能部门要求纳税企业及时、准确提供相关的税务会计财务信息，便于足额征收税金，同时也便于进行宏观经济管理；同时，债权人、投资者等相关利益主体也要求企业管理者能够严格依据企业财务会计制度编制财务报告，确保会计信息的真实性，保障企业资产安全完整，有效规避风险。由此来看，企业税务会计跟财务会计进行分离有着合理性和必然性。毕竟只有在财务会计跟税务会计相分离的情况下才能够确保企业健康持续发展，同时也可以保障宏观经济调控的合理、有效。

同时，从法律环境来看，我国当前在税收体制方面的法律环境有待于进一步完善，收入、费用扣除标准以及相应的税前扣除标准等都没有独立设置，它的计算在很大程度上还是依赖于财务会计制度。在实施财税合一体制下的国家地区，相关的税收以及经济法律体系都比较完善，同时公司法、证券交易法等也都对企业会计事项做出了详细说明，要求按照宏观经济为出发点要求企业实施税务管理。不过在我国会计制度跟税收制度之间存在着一定的差异，这就在很大程度上决定了实施分离式税务会计模式的实用性要强于合一式税务会计模式。

另外，企业组织形式方面，当前我国大多数企业都是才用了股份制这一企业组织模式来进行生产经营和管理。伴随着市场经济的发展以及资本市场的完善，投资者越来越多地关注企业会计信息质量。这就要求企业管理者在进行税务管理时更加注重财务会计信息在税务管理中的应用，确保企业财务信息以及税务信息的真实完整，能够向信息使用者提供真实、充分的财务信息。

三、我国企业税务会计模式的实质选择

一般来讲，企业在进行税务会计模式选择时都不能够脱离企业环境、企业文化、企业经济以及法律条文等相关因素的影响。尤其是近些年来，我国的财务会计制度跟税务会计制度之间的差距正越来越大，分离趋向越来越明显。伴随着市场经济体制的不断完善以及市场竞争的不断加剧，税务会计正在不断脱离财务会计走向独立模式。这一模式的建立和完善对于进一步推动财务会计规范化建设，增强我国会计准则跟国际会计制度接轨都具有重要的现实意义。正是基于此上述分析，我国实施财务会计跟税务会计相脱离的管理模式，进一步发展完善具有中国特色的税务会计管理模式是符合我国经济社会发展要求的。应当明确的是，财务会计跟税务会计的分离是一个长期的过程，涉及面比较广，内容也比较丰富，不可能一蹴而就。因此要推动税务会计模式发展，需要循序渐进，稳步推进，按照过度分离、相对独立、真正独立的步骤和阶段稳步推进，确保我国税务会计制度的不断完善，促进两者之间的协调。

同时，会计准则的国际趋同也影响到我国企业税务会计模式的选择，我国颁布的中小企业会计准则尽管基本上实行了财税分离的管理模式，也有助于实现跟企业会计准则的衔接，降低转换成本，但是实际上却提高了企业的制度遵守成本。从这个角度上看，中小企业实行财税分离的税务会计模式，既符合我国的国情，同时也符合会计准则的国际趋同。也就是实行税法导向的税务会计模式。对于其他类型的企业可以先实行财税混合会计模式，并结合自身条件和管理需求，逐渐向财税分离税务会计模式过渡。

伴随着我国经济社会的发展以及跟国际会计、税制改革的跟进，我国的会计制度改革以及税收体制改革都取得了较大的进步和发展，当前我国会计改革以及税制改革的思路都比较明确，并且都符合世界发展趋势。不过需要注意的是，由于税法跟会计核算制度之间存在着管理目标上的差异，在很多方面会出现会计核算制度跟税法核算之间的不同。结合国际上的通用做法，当会计核算制度跟税法核算制度在会计要素确认标准上存在着差异时，一般会采取纳税调整的办法来进行操作。在我国由于会计核算体系跟税收核算体系之间分属于两个不同的管理体系，因此要想将其更好地跟国际惯例相协调，就需要按照会计跟税收相分离的方式来进行操作。

在实际管理工作中，在会计核算制度跟税收核算制度不一致时，一般会先按照会计核算制度进行会计核算，最后再进行必要的纳税调整。经过较长时期的理论和实践研究，财务会计在理论实践发展的同时，税收会计也与之经历了从不认识到认识的过程，这既是满足管理实践需要，同时也是理论的进一步探索。

现阶段，我国的税务会计与之前相比较，呈现出了较多的独立性特征，不再一味地趋向于会计核算制度的需求，甚至出现财务会计降低自身会计信息质量而去适应税法规定的情形。正是由于我国在税务管理中存在着财税混合的情况，所以在财务会计的日常处理中会出现较多的纳税调整事项，也正是由于此，为了便于财务报告目标以及纳税目标的统一，两者在管理上常常会以放弃一方目标作为必要的管理代价。正是基于此，在企业税务会计模式选择上，应当更加结合自身管理需求和实践，逐步实现财务会计跟税务会计之间的分离，进而充分发挥会计在市场经济发展中的积极作用。

参考文献：

[1]曹设，汤斌.建立我国税务会计应注意的几个问题[J].涉外税务，2012（10）

[2]叶建芳.会计准则的全球趋同与税务会计模式的动态分析[J].税务研究，2009（11）

[3]成骏.我国税务会计模式的选择和完善[J].煤炭经济研究，2011（11）