个人涉外所得轻松省

随着国际间、地区间的人员流动成为一种时尚，跨国经营也越来越普遍，与个人所得相关的税收制度也变得错综复杂。为此，涉外工作人员的纳税筹划也得到越来越多的关注。下面，就告诉读者几种比较常见的纳税筹划技巧。

人员流动优惠税收需留意

赵某是北京某一著名跨国企业子公司的职员。2005年3月1日，他被派往跨国企业的总部――美国的加利福尼亚州。按照公司的安排，赵某需要在加利福尼亚工作12周的时间。因为第一次来到美国，在完成既定工作后，赵某又请了10天的假游玩了美国几大城市。在此期间，美国总部支付了赵某12周的薪金共8000美元。在离开美国之际，赵某被通知：只有向加利福尼亚州税收局申报缴纳个人所得税后，赵某方可离境。这会儿赵某迷惑了：美国不是规定临时入境者不需要负纳税义务的吗？

其实，赵某只是犯了一个知识性错误。美国税法是对“临时入境者”未规定任何纳税义务，但却有个时限：即外来者在美国居住不超过三个月时，对其所获收入才予以免税。赵某在美国的居住时间已达95天，超过了三个月的时限，自然要就其该段时期内的全部所得按美国税法规定缴纳个人所得税。而事实上，只要赵某少玩个四五天，使其在美国的居住天数刚好不超过三个月，那么，这个纳税义务就很轻松地节省下来了。

从赵某的“冤枉”纳税，我们看到，以人员流动的方法进行涉外所得筹划，要求我们对他国的税收法律有一定程度的了解。而且这种筹划并不仅仅限于自然人或法人的国际迁移，也包括国内纳税人身份的改变；不仅包括像赵某那样利用天数来筹划，也包括这里利用个人居所变化进行纳税筹划。

关于天数筹划：当个人被派到他国从事临时性工作时，常常可以享受某些优惠税收待遇，提供这些优惠的国家往往是根据这些被派出临时性和非居住性决定优惠内容。有些国家和地区对临时性和非居住性的确定是这些人员在这些国家（地区）逗留的时间长短为标准，有些则是以是否拥有固定住所为标准。各国对临时入境者和非居民提供的税收优惠很多，免税项目占很大比重，如美国政府规定，凡外来者在美国居住期不超过三个月，对其所获的收入免税。又如巴基斯坦规定，凡在巴基斯坦居住期限少于九个月者一律免征有关收入所得税。此外，还有一些国家对持有本国正式居民或公民身份的人一概称为“临时入境者”，这些人在被确定为“完全”的公民之前一概不负纳税义务。

关于居所变化筹划：许多国家把拥有住所并在该国居住一段时间以上的人确定为纳税义务人。如何以各种方式避免使自己成为某一国居民，是减轻税负的关键。由于各国对居民身份标准不一样，有以居住期超过三个月、半年和一年为标准的，也有以拥有永久性住宅为标准的。这些不同的标准之间往往存在漏洞，使得一些跨国纳税人可以自由地游离于各国之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。目前一些国家为了防止跨国避税而以税收条约进行限制。即使如此，跨国纳税人仍可借某些手段和方法减轻或免除纳税义务。例如，纳税人可以在一较长的时间内流动作业，在不同国家、不同地区从事不超过规定期限的活动；也可以利用短期纳税人的身份，享受所在地给予的税收优惠；纳税人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所对他的征税。

除此以外，纳税人还可以通过迁移居所的方法减轻或免除纳税义务。例如，居住在高税区的国家可以设法迁移到低税区的国家，以达到减轻所得税、遗产税和财产税等直接税的目的。从技术手段上来说，以迁移居住地的方式减轻或免除所得税的方式不会涉及到过多的法律问题，只要纳税人具有一定准许迁移的手续就可以了；而赠与税和遗产税的有效减轻或免除税负则需要一些技术和法律知识的支持，例如，向自由港的公司转移赠与财产和遗产，然后再以自由港公司的名义实现赠与和遗留等。

人员非流动也可享受减免税

Sean是A国居民，已年近65岁。多年的努力与积累，Sean拥有着大量财产。考虑到A国对遗产税与赠予税的税率非常高，Sean于是向税务专家咨询是否有办法以减轻这部分税负。税务专家的意见是，他可以将部分或全部财产转移到某自由贸易区的一信托公司，然后利用该自由贸易区的优惠政策，以获得减免税的优惠。

税务专家给Sean的建议，便是我们所说的人员非流动筹划法的一种。与人员流动筹划法类似，人员非流动筹划法也还是比较常见的。其主要途径是通过信托或其他受托协议来进行；其基本操作是最终所有人并不离开他的国家或实际移民出境，而是待在本国不动。与此同时，指使别人在另一国为其创造一个媒介，借此来转移部分所得或财产，造成法律形式上所得或财产与原所有人分离。人员非流动筹划以合法的形式进行，因而其分离出的部分所得或财产仍受法律保护。

在实际筹划活动中，除了信托形式以外，还有其他类似形式。例如，一国纳税义务人与某一银行签订信托合约，该银行受托替该纳税人收取利息。当该受托银行所在国与支付利息者所在国签有双边税收协定时，按此条约规定，利息所得税率享有优惠待遇，则该纳税人即可获得减免税好处。比如，日本与美国签有互惠双边税收协定，日本银行从美国居民手中获取利息支付应纳税款可以减轻50%（美国规定利息利率为20%，日本银行可以按10%收取，因而在就利息所得纳税时可以按10%利率享受优惠待遇）。

流动与非流动相结合

除上述人员流动筹划、人员非流动筹划外，也存在流动与非流动的结合，其中又包括：人员流动与资金流动；人员流动与资金非流动；人员非流动与资金流动；人员非流动与资金非流动。其中较为常见的为人与资金的流动，即自然人与法人连同其资金或资产一同移居国外的行为。税务专家指出，当纳税主体连同其收入来源或资产一并转移到国外时，经常可以达到完全免除税负的目的。我们可以根据案例来简要说明。

例如，纳税人B为A国居民。如果他在国外短期经营，但是在母国登记注册，那么，纳税人B尽管在外国经营期间可以避开母国的某些流转税、财产税，但在所得税方面就很难避开母国的征税要求。在这种情况下，纳税人B只有彻底移居国外或符合母国有关豁免国内税的法律规定，才可免除其税负。

一般来说，任何人的收入与资产，在移出国内一般要服从税收条约或协定的规定，或服从对非居民纳税人征税规定。如德国有称之为“展期的非居民纳税义务”，即对移居到低税区的前居民纳税人留下的收入来源和资产，德国财政部门将其视为仍属于居民纳税人来对待，原税照收不误。但如果在某个国家中，货物、资本和人有充分自由的流动权，不受种种限制，就会为移居出境这种双流动式筹划法大开方便之门。