浅谈创业板公司内部控制评价体系的构建

［摘 要］本文通过分析创业板市场内部控制的特点，结合监管部门提出的要求，提出了一系列建立内部控制评价体系的措施，为完善创业板市场的内部控制建设提供一定的借鉴。

［关键词］ 创业板 内部控制 评价

一、引言

2009年10月30日，于创业板开板一周之后，28只创业板新股在深交所同日上市，这标志着我国的资本市场建设进入崭新的一页。与此同时，对创业板市场的监管以及对上市公司的内部控制等体系进行符合创业板上市公司特点的建设也逐渐展开。构建一套完整、标准、可行的内部控制评价体系对于监管部门和企业自身发展来说尤为重要。针对我国创业板具有入市门槛低、严要求运作、风险承受力小等特点，本文根据中国证券监督管理委员会（以下简称证监会）颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第20号――创业板上市公司季度报告的内容与格式》（以下简称《创业板上市公司季报规则》）以及现有对企业内部控制评价体系的研究，提出了一套符合创业板公司财务报告要求、经营目标、管理模式的内部控制评价体系。

二、创业板市场内部控制的特点

1.强制执行信息披露

创业板公司多为中小型的高新技术企业，其出资可以是个人与国有、集体企业联合出资，可以是个人与民营企业联合出资，还可以是个人与国有、集体、民营联合出资，这种结构复杂的出资模式和其他环境因素会使投资人在企业成立之初就难以对产权进行划分，导致股权结构不清晰，在公司今后的经营管理过程中难免会遇到权属纠纷或产权主体空缺等问题，会给公司治理带来一定的阻碍。为避免所有者之间不必要的纠纷，就需要进行严格的内部控制，需要公司对重要事项，比如重大的诉讼仲裁事件、收购资产、出售资产、重大担保、重大关联交易等进行严格的披露。《创业板上市公司季报规则》中规定，公司在披露信息时，应适当增加非财务信息的披露，包括主营业务经营情况、核心竞争能力、无形资产、核心技术团队或关键技术人员等的重大变化，以及公司未来经营的主要优势和困难等，便于投资者获得关于公司经营情况的充分信息。

2.全面实施风险管理

一方面，创业板市场不规范，上市公司的规模较小，股权分散，易于控，交易规则也更加宽松，公司的治理结构、管理体系尚不完善，创业板市场的市场运作风险、上市公司的经营管理风险、上市公司的道德风险均较高。另一方面创新是创业板公司最显著的特点，也是为公司带来机会、收益和发展的必要条件，但是我们应当看到在创新背后隐藏着的巨大的风险，有些风险在短时间内特别是在创业板公司起步阶段不易被发现，但并不意味着企业就没有抗风险的能力，要做到正确、及时的规避风险，就需要在内部控制时建立风险的识别和控制体系。《创业板上市公司季报规则》提出了不同于主板市场的要求，要求创业板公司充分关注风险揭示，注意保护投资者利益，公司要在报告中充分披露未来经营中的重大风险因素、困难因素等，并要求公司说明拟采取的应对措施，以便投资者全面了解投资风险。

三、建立创业板公司内部控制评价体系的措施

创业板市场的上市公司经营项目多为高新技术产业，企业不单应在产品技术上创新技术，更应在内部控制评价上创新，企业内部控制不应该仅限于对会计数据、财务指标的控制，更应该涉及到企业的战略目标、经营目标及管理模式。

1.将内部控制评价信息化

传统企业的经营模式与管理方式正在随着电子化、信息化的不断发展而改变。创业板公司应将内部控制同自身的信息化建设有机的结合起来，现阶段，ERP系统是应用较广泛、较有效的信息管理系统，信息系统本身的高效性、公正性能避免不必要的任务失误，提高内控评价的可信度。在创立企业的初期引入ERP系统可以将企业日常经营过程透明、全面的进行统一管理，避免在企业发展到一定的阶段才使用，造成员工无法适应。于此同时，专业IT人才的引进也是必要的，这有助于建立全面的、符合本企业特点的信息系统。

2.将内部控制评价应与企业的标准化建设相结合

控制活动是内部控制最核心的要素，控制活动是为防范风险所采取的必要措施和手段，具体体现为标准化的业务流程的建立。创业板企业将内部控制检查和企业标准化工作结合起来，可以进一步贯彻实施公司的各项制度，进一步提升公司的风险管理水平。将各岗位的职责、内容明晰化，将控制点转化为标准的工作要求，理顺各项业务的处理流程。创业板公司的投资风险较大，具体业务的实施应当尽量规范，从基础的工作上体现企业的专业化程度，从而提高投资者的信心。

3.内部控制评价方式应多样化

创业板公司应采用多样化的内部控制评价手段，进行多形式、多渠道、多层次的内控检查评价，将内部控制考核细化，这样可以加强内部制度的执行力度。不仅仅是在公司管理层形成良好的制衡，更应在普通员工之间形成自觉的、主动的内控要求，让员工化被动为主动，主动遵守内部控制制度，在企业文化中建立起相互监督、按流程办事、按权限审批的良好氛围。

横向来说，在公司内部设立独立的内部控制机构，比如独立的内部审计部门，建立完善的内部控制规章制度，赋予其一定的权利和职能，对财务部门、研发部门、销售部门等进行控制和评价，在外部聘请专业的中介机构，定期对公司的内部控制进行审核；纵向来说，形成自上而下的监管，自下而上的监督。

4.采用定性与定量相结合的内部控制评价方法

合理选择定量的考核指标，设立内部控制评价的评分标准，在传统的内部控制考核中，无论是从财务指标还是非财务指标，大都关心行为的结果，而在创业板的内部控制评价中更应考虑管理的方法和内部控制的手段是否合理，是否符合企业的发展目标，更多关注过程的控制。但不是所有的评价指标都可以量化，比如权重的选择可能就带有一定的人为主观判断。

因此在内部控制评价时要采用定性与定量相结合的方法。

参考文献：

[1] 王佳：关于加强成长型中小高新技术企业内部控制的几点思考――基于2009年创业板IPO发审被否企业的分析．财会学习．2010（7）