浅谈离退休人员统筹外的费用核算

摘要：离退休人员统筹外费用在非分立式重组企业属于职工福利费进行核算，分立式重组可以由专户支付或上级集团代为支付。企业向退休人员发放的统筹补助是否在税前列支，需要有关部门进一步明确，便于基层和企业操作。

关键词：离退休人员 安置费用 会计处理

关于离退休人员的安置费用，由于没有明确的文件规定，使得在具体的处理问题上一直存在争议，尤其是重组企业中。有些企业不预提离退休人员，以及内部退养人员的工资及五险一金等费用，有些企业又全额预提费用；又如，预提费用标准和发放不一致，导致离退休人员费用的预提存在明显的差异。为了更好地规范国家出资企业重组行为，正确评估企业净资产价值，维护职工和国家权益，财政部出台了《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企【2009】117号），就具体问题进行了规范。

离退休人员的安置费用总体上讲分为社会统筹费用和统筹外费用，社会统筹费用是由社会保险机构或税务机关按照一定的基数与提取比例向企业和职工统一征收的费用，其金额是确定的。统筹外费用是国家为保障企业老职工退休后的养老、医疗等生活待遇，允许有条件的企业在基本养老保险、基本医疗保险之外发放的阶段性、过渡性、有限性的福利补贴，主要包括补贴及医药费。对于离退休人员统筹外费用、内部退养人员的生活费和社会保险费属于重组后分期支付的项目，在重组时金额不确定，需要预提。笔者所在公司2001年进行了事改企，改企前已经退休的人员属于事业单位退休职工，社保机构所发的工资与已退休人员的工资存在一定差额，这部分差额仍由单位承担。按照企业会计准则，离退休人员统筹外费用属于职工薪酬，应借记：“应付职工薪酬—职工福利费”科目，贷记“银行存款”科目，本文主要谈离退休人员统筹外费用的核算。

一、离退休人员统筹外费用的会计处理

离退休人员统筹外费用的核算和管理，要根据不同情况进行处理。目前我国社会保障水平仍然比较低，虽然我国对离退休人员已连续九年进行了加薪，但随着物价的不断上涨，离退休人员的收入水平相对较低，为保障离退休人员生活水平不受影响，很多企业为离退休人员发放福利补贴，如生活补助、医药费补助等等。企业为离退休人员发放的或支付的统筹外费用，应纳入职工福利费管理。

（一）非分立式重组

在企业进行非分立式重组时，对于发生的离退休人员统筹外费用的核算，要根据重组基准日前后分别进行核算。重组基准日之前发生的离退休人员统筹外费用，由重组后的企业直接从预提费用中核销，不作为职工福利费核算。企业预提离退休人员统筹外费用时，借记“预计负债”科目，贷记“资本公积”科目。重组基准日之后发生的离退休人员统筹外费用，由于没有预提该笔费用，企业在支付离退休人员统筹外费用时，按照职工福利费进行核算，借：“应付职工薪酬-职工福利”科目，贷：“其他应付款”科目。

（二）分立式重组

对于分立式重组企业发放的离退休人员统筹外费用，应具体情况具体分析。首先如果在重组前已经预提离退休人员统筹外费用，企业重组后支付这项费用时，直接核销预提费用，不需要通过职工福利费核算。其次企业重组已将离退休人员移交上级集团集中管理，重组后的企业已将预提的费用以货币形式转给管理单位，专户存储，专款专用。管理公司在发放离退休人员统筹外费用时，从专户中支付，也不通过应付福利费进行核算。再次企业已经完成重组，其重组后的企业已将离退休人员移交上级集团公司统一管理，但是在重组前没有及时预提费用，对于支付离退休人员统筹外费用，统一由上级集团公司代为发放，上级集团公司会计核算时也不通过职工福利费。不过重组后的企业需要定期提取离退休人员统筹外费用，并按期上缴给集团公司，其会计核算时需要通过应付职工福利费。

（三）预提费用与实际发放之间的差异处理

由于企业在预提费用时，很多因素不确定，其后由于物价上涨、离退休人员寿命延长、内退人员增加、发放各类补助也随着增加等等，预提离退休人员统筹外费用与实际发放数可能存在差异。若干年后如果预提费用核销完，再发生该类费用时直接记入“管理费用—离退休费用”科目。二、离退休人员统筹外费用的税务处理

企业向离退休人员发放的统筹外费用，是否在税前列支，会计人员在处理时这项业务时不尽相同。如果在税前列支的是否要进行纳税调整呢？个人所得税是否也要按有关税法规定，在发放离退休人员统筹外费用时进行扣税？

根据有关税收法规的规定，只是对工资薪金支出的扣除进行了限制，但离退休人员统筹外补助能否以福利费扣除并没有禁止。所以，有些学者认为；离退休人员补助与企业取得的收入无关，因此企业发放的统筹外费用不能在税前扣除，而有些学者认为离退休人员补助应该在税前扣除。笔者认为，随着物价水平的上涨，有很多企业都开始纷纷向离退休人员发放统筹外补助，此类问题越来越多，而且在企业所得税汇算清缴中反映得越来越明显，不仅影响汇算清缴的质量，而且也对税务部门的税收执法造成一定的操作难度，因此，建议有关部门进一步明确企业向离退休人员发放的统筹外补助能否税前扣除的问题，以便于企业和基层税前机关操作。

参考文献：

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[2]贺德孝.企业退休人员社会化管理服务现状与对策[J].经济师.2007（11）

[3]万难蓉.企业退休人员社会化管理存在的难点及对策[J].工会论坛（山东省工会管理干部学院学报）.2007（06）

【作者简介】夏登才，男，1955年12月1日，汉族，安徽省合肥市人，安徽省交通勘察设计院有限公司，副高级会计师，双专科