增值税专项审计各环节应注意的问题

摘要：企业增值税专项审计是税务审计的难点，在实务中要注意从全面综合分析、凭证审计、账簿审计、报表审计、银行账户审计、实地审计、分支机构审计各关键环节入手可以达到事半功倍的效果。

关键词：增值税；审计

企业增值税专项审计是税务审计的难点之一，笔者认为在实务中应注意以下环节的审计：

全面了解企业基本情况。了解企业目前的经营情况、销售对象及分布、投资情况。经营情况包括主营、兼营项目年销售收入额，淡旺季销售情况，企业的主要费用开支情况，主要管理人员基本情况及从业人员工资发放纪录等。对一个企业增值税交纳情况的审计，要从总体上判断其是否存在偷漏税的可能，可以运用如下方法：(一)销售额变动率和税负率分析法。计算公式：1.销售额变动率=(本年累计应税销售额-上年同期应税销售额)/上年同期应税销售额×100%；2.税负率=本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100%，通过计算比较，如发现销售额增加而纳税额反而减少，或者是税负率同上年同期相比大幅下降的，极有可能存在偷漏税行为。(二)毛利率分析法。计算公式为：销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入×100%，若本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降，可能存在购进货物(包括应税劳务)入账，销售货物结转销售成本而不计或少计销售额的问题。(三)销售额对比法。计算公式如下：成本毛利率=本年累计毛利额/本年累计销售成本×100%。将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛利额后，与损益表、增值税报表中的本期销售额进行对比，若表中数额小，且差距较大，则可能存在销售额不入账、挂账或瞒报等问题。

审计凭证。从原始凭证和记账凭证入手，严格审计增值税专用发票的购进、使用、结存和已使用增值税发票与所附相关原始依据的内容是否一致；核对企业产品投入、完工入库和发出数量的原始凭证以及产品盘点报表，看有无虚报在制品的废品损失的问题；重点要检查购货票据的真实性，数量、单价、金额的正确性。例如，企业购买免税的农产品，按规定可按一定比例计算进项税用于抵扣销项税，审计时应注意有无虚开或伪造收据，收据的印章或签名是否齐全，有无涂改购货单据上的数量、单价和金额，购进货物入库手续是否齐全等问题。再如，企业购进和销售货物所支付的运输费用，按税法规定也可按一定比例计算进项税金用于抵扣，审计时要注意对企业购进和销售货物支付的运输费用的审计，尤其是运输发票管理比较混乱的地方更要注意这一点。审计运费抵扣税金时，要严格审查运输发票的各项内容是否符合税法规定，不得漏项缺目，将运费发票与所购物的发票、入库单相对照，看入库单、运费分摊是否与运费单一致，对不一致而又无正当理由的，不准抵扣。对属价款和运费同开的运输发票要全额补征增值税，对企业销售货物支付运费所取得的运费发票与企业的库存货物出库单、销货发票及资金结算单据相核对，对各项目相吻合的可予扣。

审计账簿。查看账簿年度之间的结转是否一致，当年个账户发生额及余额情况，从中发现线索从中发现线索。审计企业产品销售收入和劳务收入、应付税金等与增值税有关的账户发生额的变化，已入账的应纳增值税销售额是否正确，有无违反税法规定，将应作销售收入的不作或推迟时间作账的问题。检查往来账形成的原因和有关的原始依据，看有无属于因销售应税产品或劳务，未开增值税发票，而直接根据有关依据增加或者减少债权债务的问题。检查企业材料支出明细账、基建支出、生产费用、应付工资、应付福利以及其他应付款等账户，看有无与本企业自产产品有关的费用发生，有无将非产品生产用材料、低值易耗品列入产品的生产成本的问题，必要时应对库存材料、产品进行盘点，用永续盘点法来确定库存材料、产品的减少数量，然后再根据产品销售账和增值税发票以及材料、产品发出明细账等相关资料，来核实减少的数量是否与盘点的减少数量相符，对差异数量要弄清去向。查明有无漏计应计增值税销售收入，挤占成本，虚列库存物资、在制品正常的报废损失，从而漏计增值税销项税额或多抵扣销项税金的问题。查清是否与产品销售或提供劳务有关，报废商品是否属实，报废原因是否正常。

审计报表。首先看增值税申报表各项逻辑关系是否正确，进项销项及应纳税额的计算是否正确；其次看资产负债表应收账款增加额是否大于存货的减少额，如果差额很大就应审计应收账款和商品销售收入看是否有商品发出为结转销售；再次看损益表产品销售收入产品销售成本之间是否匹配最后对比企业与同行业的平均收益率过低过高则说明可能存在帐外收入。

审计银行账户。从银行对账单入手，如果银行对账单与银行存款有差异就应该核实销售收入帐及相关凭证看是否有收款不计销售情况；还应到人民银行察看企业各商业银行的账户，并与企业银行存款记载的账号相核对，看有无隐匿账户。如有，就应该到相对应的商业银行检查纳税人该账户的往来情况，如果有往来情况且未见账上反映，企业又不能解释资金来源，就应该结合查看库存明细账和出库单据，看货物所有权是否转移，纳税是否正确。

进行实地审计。对无账、账目不全或有账不向有关机关公开的企业及小规模纳税人的企业应进行实地审计，主要是对企业的财务场所和仓库进行实地检点检查现金库存、现金流水账、销售情况记录及商品代销合同。对仓库应检查发出的凭证看有无以收据出库单或内部结算凭证代替发票对外使用，各种设备原始记录，是否与账簿记录一致。

审计企业的分支机构。审计企业是否有多个跨县(市)非独立核算的分支机构，购进货物的进项税额同统一由总公司抵扣，而销售时则按小规模纳税人的税率申报纳税，以此偷逃税款的情况发生。

参考文献：

[1]梁红星，付彬.浅议分析性复核在增值税审计中的运用.财务与会计，2001，(4).

[2]由继凯.浅谈增值税审计.辽宁经济，2003，(02).

(作者单位：中国冶金地质总局一局资产管理处)