综合与分类相结合个税制度下的税收征管问题研究

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-01

摘 要 个人所得税是我国财政收入的重要来源，同时也是调节国民收入的重要手段，加强对其的税收征管是必要也是必须的。随着我国个税制度的改革，个税制度已经从分类税制转型为混合税制，混合税制下税收征管工作的难度进一步加大，问题也日渐突出。本文从个税的制度改革入手，首先分析了个税制度改革的必要性，其次客观的对改革后的个税制度进行了评价。最后，根据改革后个税征管工作中存在的问题提出了具有针对行的措施。

关键词 制度改革 个人所得税 纳税制度

现行个人所得税制度的改革，是必须也是必要的。个人所得税和其他税种相比较而言，一是可以增加财政收入，二是可以调节不同个人之间的收入差额。从发达国家的经验来看，改革的方向和目标是建立和完善综合所得税制度。但从我国目前实际来说，改革的进度不宜过快，需要循序渐进。因此，在2008年进行所得税改革，将建立综合与分类相结合的所得税制的就显得势在必行了。

一、个人所得税制度改革的主要内容

从字面上来看，个人所得税是对个体自然人所得征收的税收。个体自然所得，是可以根据其取得的具体类别加以区分的。对于不同类别的个体自然人所得，可以区分不同项目，根据不同项目分类征税；也可以将各个所得项目加总求和后再进行综合征税；还可以把分类别征税和加总求和综合征税相结合，再一同征税。根据征税方法的不同，个人所得税的类型就被分为分类所得税制、综合所得税制和综合与分类相结合的所得税制。

二、综合与分类相结合的税收制的下税收征管存在的问题

（一）纳税人纳税意识薄弱，偷税逃税现象严重

从1980年，我国有了第一部《中华人民共和国个人所得税法》至今，我国进行个人所得税征收的时间并不长，因此依法缴纳个人所得税的意识在我国人民群众心目中尚未完全建立起来。再加上个人所得税是以自然人为纳税义务人的税种，其直接影响到自然个人的经济收入和生活水平，因此人民群众对个税的抵触情绪也最大。

（二）个税税源控制不全，扣缴有待完善

实施个税改革后，我国现行个人所得税税收征管主要采用支付单位源泉扣缴制度和纳税人自行申报纳税制度两种模式。具体来说，可以由支付单位实施源泉扣缴的应税所得，由扣缴义务人代扣代缴；没有扣缴义务人的，则由纳税人自行申报缴纳个人所得税，这种代扣代缴与自行申报相结合的征纳模式也是综合与分类相结合的个税制的的特点。但自行纳税申报制度因为其所针对的对象是高收入者，其收入来源形式多，税源控制难度较大，税务机关迫于征管成本也难以对其纳税过程进行有力的监控和稽查。因此，高收入者偷税和逃税的现象日益严重。此外，对于部分高收入者隐瞒其收入，拒不主动申报纳税的现象，当前的税收征管制度也缺乏有效控制。

（三）个税征管信息落后，效率较低

综合与分类相结合的个税制度，需要更为畅通的信息沟通机制作为保障。但我国目前税收征管工作中存在信息传递不够准确、存在诸多障碍、传递信息时效性较差等问题。如果高收入的纳税人不主动申报，税务机关自行进行统计汇总计算难度较大，征管效率较低。

三、解决综合与分类相结合的税收制的下税收征管存在的问题的措施

（一）加强宣传力度，提高纳税意识

目前，针对我国个人所得税纳税人纳税意识比较薄弱的现状，税务机关应该从多个方面入手，进一步加强依法纳税的宣传。首先，税务机关可以利用新闻媒体的宣传力量，对人民群众进行广泛的、深入的纳税知识宣传。具体来说，可以在报刊、广播电台、电视台等新闻媒体上进行定期的、经常性的纳税知识宣传，以使“依法纳税是公民应尽的义务”的思想深入人心，尤其是使高收入者能够依法履行其自行纳税申报的义务。其次，税务机关必须加强税收征收管理，采用各种执法手段，提高执法人员的服务素质，强化工作人员的服务理念，以优质的税收征管服务促进纳税人纳税意识的提高。最后，税务机关应当创新服务模式，比如运用网络、利用科技手段进一步完善税收征管，既方便了个税纳税人，减轻了纳税人自行申报纳税的难度，同时又又切实降低了税收征管成本。

（二）建立综合个税征收，强化分项个税征收

我国个税制度改革前使用的是个人所得税分项征收制度，这种方式固然有其不足之处，但是，其在加强税源控制，减少偷税漏税方面却具有其独特的优点。为了更好的做好税收征管工作，同时尽可能的吸收分类所得税制和综合所得税制的优点，我国目前应当以发达的信息网络为依靠，一方面建立综合个税征收，另一方面强化分项个税征收。实现过渡期的平稳过渡，最终实现我国的个税制度由“分类所得税制”发展到“混合所得税制”再发展到“综合所得税制”。

（三）广范推行自行申报，严格执行扣缴制度

综合与分类相结合的个税制的最大亮点就在于规定高收入者自行申报纳税，但目前这一制度尚未完全推行开来。在今后的改革过程中，税务机关可以在高收入人群中，选择一些纳税意识较强、无不良行为记录的个人所得税纳税人，在他们中实行各种新的方式方法，以积累经验，最终扩大到全社会范围内的高收入人群。对于那些不履行代扣代缴义务的单位和个人，税务机关应当进行严厉的惩罚，不仅要给予经济的处罚，还要依法追究单位和个人的法律责任。

（四）公开税收征管信息，提高个税征管效率

为推进依法行政，并进一步优化纳税服务，我国各级税务机关都应当通过每年的人大报告将年度的个税征管情况加以全面的汇报，以增强纳税人的知情权，并增强政府财政预算和财政开支的透明度，使纳税人的主人翁意识得到增强，并使纳税人对政府的信任感得到增强，最终从根本上提高个税纳税人自行申报纳税的意识和积极性。

参考文献：

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