论银行业会计信息披露问题研究

摘要：当前，我国非上市银行会计信息披露不规范，为银行业和投资者带来一定的风险。本文以非上市银行为视角，分析其会计信息披露的现状及问题，并借鉴上市公司及国外银行业会计信息披露的成熟做法，提出改进信息披露的对策和建议。

关键词：银行 会计信息 披露

银行业是社会经济活动的中枢，对社会经济的健康发展起着决定性作用。银行业会计信息的披露发挥着社会参与、了解、监督这一中枢的关键作用，是一项备受行业内外关注的重要制度。受我国国情和体制等因素影响，我国银行业会计信息披露尚不成熟，尤其是非上市银行，与国外相关国家相比，仍有较大差异，需要进一步完善和加强。本文会计信息的披露特指银行业的会计信息披露，即按照既定的法律法规，通过指定的披露文件和相关报告定期、不定期向社会大众、银行监管机构、同行业公布自身财务状况、风险及人员情况等内容，有助于与银行业相关的机构、单位和个人对银行非货币性信息的了解、分析，从而促进双向沟通和银行业的健康发展。

一、银行业会计信息披露的特点和内容

和一般企业相同，银行业以追求最大利润为目的，自负盈亏、依法经营。但不同的是，银行以货币资本，即金融资产和负债为经营对象，具有很高的流动性、效益性及安全性，对国民经济发展起着特殊而重要的作用。因此，银行业会计信息披露的特点和内容有着自身的独特性。

（一）披露的特点

1.强调披露流动性信息。充足的流动性资金是银行及其客户的生命线。银行的所有资金并非自有，资金流动走向不能完全自控，保证充足流动性、严防客户挤提资金是银行经营的底线。一旦客户同一时间提取超过银行承受的流动资金，银行将面临经营困境，也会引起更多客户的恐慌，给银行带来毁灭性的灾难。长期以来，流动性信息是国内外银行披露的首要内容，具体包括：实收资本、存款来源与波动情况、现金流、借款、贷款等。

2.强调披露效益性信息。银行属于企业，终归追求利润的最大化，盈利能力被行业内外所关注，应披露效益信息，具体包括资产盈利分析、收益质量分析等。在我国，银行业的效益普遍较高，信息的披露与国外一些国家相比却较为保守。

3.强调披露风险性信息。银行是高流动、高盈利、高风险的行业，其自身业务特点决定其在经营活动中处处存有风险，外部的金融经济环境对其风险也有重大影响，具体包括信用风险、流动性风险、利率风险、操作风险、经营风险等。一般而言，风险披露的内容主要有银行内部管理风险和资产质量信息等。

（二）披露的内容

与上市银行相比，非上市银行对年报披露的内容要求不高。按照新会计准则规定，披露的内容具体包括：1.会计政策：贷款的种类和范围；计提呆账准备的范围和方法；回售证券的计价方法；收益确认方法；衍生金融工具计价方法，当期和列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，无法追溯调整的须给予具体说明。2.资产质量状况：长期、中期和短期贷款情况；呆账、坏账及其准备情况；表外负债情况；长期、中期和短期存款总额；利息收入、利息支出和投资收益等情况。3.风险事项：披露可能带来损失的事项和相关金额，包括银行承兑汇票、保函、开出信用证、贷款承诺等。4.金融产品：主要指衍生产品，包括种类、价格、盈亏概况等。

二、当前我国银行业会计信息披露存在的问题

（一）表外信息披露不完整

表外业务是指银行从事的，按现行的会计准则不计入资产负债表内、不形成现实资产负债，但可能形成或有资产、或有负债并引起损益变动的业务。目前，银行表外业务发展迅速，其收益已有超过表内业务的趋势。受业务特点影响，表外业务不确定性、风险性较大。新会计准则主要加强表内业务的规范，对表外业务的规范力较弱。在没有高准则要求之下，各家非上市银行表外信息披露质量参差不齐，大多只限于表外业务种类、到期日及总金额等信息，没有统一规范的公允价值计算模型，对模型内容也没有相应披露。表外业务的资产负债情况主要依靠公允价值计量，但我国银行大多采用内部模型来测算公允价值，测算结果没有参考价值，甚至还为银行提供赚取利润的空间。同时，对表外业务的高风险也没有相应披露，没有真实反映银行的经营全貌，当前信息披露不完整的现状也有待改善。

（二）披露内容质量不高

在缺乏信息披露理念支持和相关法律法规监管规范的情况下，非上市银行信息披露的质量与上市公司还有较大差距，主要体现为：不真实、不及时、不全面。不真实是指：受报喜不报忧的观念影响，倾向选取能够产生高利润的会计处理方法和政策；对存在的风险和问题避而不谈，贷款分类不准确、科目不细化、未量化流动性、随意调节盈亏状况、缩小计提范围、高估资产市值等。不及时是指披露的时间滞后，没有参考价值。不全面是指大多银行仅披露财务信息，未披露非财务信息，如银行战略思路、前景预计、经营变动等。这些信息虽不直接影响银行的盈亏，但对展示银行前景、风险及指引消费者和投资者选择起到方向性作用，非财务信息同样需要披露。

（三）会计报表附注内容单一

因缺乏统一的规范，非上市银行会计报表的附注内容相对简单、取舍自由度较大，各银行披露的内容差异较大。上市银行会计报表附注基本有十几项，而非上市银行基本上是一些会计政策说明，甚至没有内容，利润表、资产负债表等明细资料更少，这不利于全面了解银行经营发展状况。

（四）披露制度管理不到位

当前，我国会计信息披露水平低于国际平均水平。一方面监管体系不完善，目前监管机构有中国人民银行、银监会、财政部、工商税务机关等，这些机构职能有交叉重叠，在协调、监管上各自为政，或重复、或遗漏相关管理问题，难以保障规范统一全面的管理。另一方面相关的法律法规体系不完善，我国银行体系的法律法规相对粗糙，仅有《商业银行法》、《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计准则――应用指南》等和银行内部相关制度，与金融业务快速发展的现状不相适应，尽管《会计准则》、《企业会计准则――应用指南》与国际接轨，但可操作性上略显不足，如对公允价值计量没有统一模型等。

三、我国银行业会计信息披露的改进措施

（一）重视完善表外信息披露内容

表外业务是表内业务信息披露的重要补充，是关系信息使用者决策的重要内容之一。规范、充分和完整的披露可以大大提高财务报告的质量，所以从监管部门到银行本身都要高度重视表外信息的披露。需要明确表外信息的具体事项，可参照巴塞尔委员会定义的狭义表外业务范围来确定相关资产、负债、权益、收入、支出和利润等。其中，资产反映潜在资产，通过保函、单信用证等形式来体现；负债反映潜在的义务，通过应付信用证款项等形式来体现；权益反映潜在的或不可计量的权益，如未收权益等；收入反映潜在的收入，如未收利息收入等；支出包括提取的或有风险准备金等。

（二）提高信息披露质量

首先，保障信息的真实性，从强化会计责任入手，把会计信息的真实性纳入责任人审计、考核和任命范围，以规范的信息披露管理制度为保障，确保披露真实有效。其次，保障信息披露的及时性，一方面确保正常经营周期的会计信息披露，一般按月、季、年为周期进行披露；另一方面积极推进临时性的会计信息披露，需要银行主动根据信贷风险、流动性风险、汇率风险的变化情况，第一时间披露与自身相关的风险和利好信息。再次，保障信息披露的完整性，重点在于加强非财务信息披露，以建立非财务信息披露机制为保障，逐步加大非财务信息披露，在维护银行自身商业保密的同时，可以考虑大幅扩展与银行相关的、有利于信息使用者分析的信息内容，进一步增加信息的完整、透明性。

（三）规范附注内容披露规则

一直以来各国关于附注内容披露的观点不尽相同，我国要坚持国际趋同原则，结合实际，明确披露规则，具体要求应披露的内容。笔者认为，应披露以下内容：一是披露基本财务数据，即本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、现金流量净额等；二是披露金融工具，主要指确认和计量方法、相关风险的定量和定性影响分析、适用的内部模型等；三是披露重大事项，主要指公司的重大诉讼、仲裁事项进展情况及影响；四是引入监管部门对银行的评价，如央行、银监、财政、税务等部门对银行报告期内遵守金融秩序及履行社会责任的情况；五是与自身相关的重大宏观经济政策的自我解读。

（四）加强制度层面监管

从行业来看，要发挥人民银行和银监会的引导作用，促进银行完善公司治理结构，将决策权、执行权和监督权的三权分立的管理架构落实到位；从银行自身来看，进一步完善有效的激励机制，促进银行管理公开、透明、合理，尤其加大对弄虚作假行为的惩治力度，从而规避披露风险；从外部机构来看，建议引入外部审计机制，按照上市公司标准，客观评价是否真实有效披露信息、是否遵守会计制度等，从而提高财务报表的真实性。

（五）强化法律层面监督

重点在于完善会计信息披露法律法规体系，一是完善银行信息披露相关法律法规，对照银行披露信息真实性、准确性、完整性、可比性、及时性和效益性的要求，相应细化信息披露制度的操作细节；从严要求非上市公司全面落实新会计准则。二是加大刑事处罚力度，针对虚假披露和不按期披露的责任主体，造成后果的，给予一定的刑事处罚，从而提升信息披露的严肃性。

参考文献：

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