以会计核算为主导强化承揽工程管控

摘要：承揽工程建设向来都是易于滋生腐败的温床，也是人民群众关注的热点领域。本文以供水企业承揽工程管理为例，以加强会计核算为切入点，通过分析、查找供水承揽工程建设中存在的不足，提出针对性改进措施，堵塞工程项目建设中的管理漏洞。

关键词：会计核算 承揽工程 管控

供水企业作为市政公用事业，其工程建设质量、造价等直接关系到千家万户的饮用水安全和服务水平，涉及面广，影响深远。由于国内供水企业，尤其是县（区）级供水企业发展历史的局限性以及管理水平、技术的相对落后性，在承揽用户投资的供水工程建设管理上，存在不少漏洞，仍有很大完善和提升的空间。

一、现状

（一）基本上不签订书面工程合同

供水企业出于便民的目的，基本上都会建立一套用户用水报装流程向社会公布实施，即用户到客服前台按供水公司的要求提供相关资料，经初步审核后，便转至工程部门进行勘察、设计、预算、收预付款、施工等一系列流程，除非是楼盘小区的大型给水工程或用户有特别要求，一般情况下是不签订相关工程合同的。只有一份用户报装表和预算书在供水企业内部部门间流转传递，且作为与用户结算收款的依据。

（二）财务部门在工程全部完工结算完成后才收到工程相关资料

工程完工后，工程实施部门据实际工程量出具结算书，交客服前台通知用户确认缴费。只在用户及时交足款项时或开具发票后，才一并将相关资料移交至财务部门，财务部门据此进行收入成本费用核算。这样导致财务部只能据单一部门――客服部提供的资料确认应收款项和实收款数，未能形成监督牵制机制。

（三）工程材料出仓未及时结转记账

在工程建设中，由用户提出申请，至施工部门到仓库领料，直至最后结算，只有施工部门和仓储部门了解材料实物流转数量、方向和停留节点，相关流程单证未及时传递至财务部门进行核算，存在账实不符和以白条抵顶库存物资的现象，无法准确、及时核算单项工程的材料支出情况，常常存在承揽工程收入与成本不匹配现象，无法为公司管理层提供科学合理的成本管控建议或依据。

二、存在问题分析

（一）管控意识不强，监管难到位

近年来，不少地方政府通过引入股权改革，引入新的投资者或对供水企业进行整体转让等形式加大对供水企业的改革力度，促使供水企业不断完善管理，提升服务水平。但由于供水行业的特殊性，导致其自然的垄断经营，缺乏有效的竞争机制，从业人员管控意识不强：一是不相容岗位（部门）混同，缺乏相互制约。如基于一条龙服务的考虑，对工程预算、实施、结算等不相容岗位，往往在同一部门内由同一人负责，未能做到不相容岗位相分离、相监督牵制；二是相关管理制度不完善（或制度形同虚设）。在用户提出用水申请报建手续时，对工程量小、在三两天内能完工或只是零散户一两个水表的工程，基于重要性原则和成本效益原则，可以从简不签订工程合同，但对于工程量较大的、跨月度甚至跨年度的工程，不签订合同明确双方责任，一旦出现法律责任，供水企业作为专业公司往往会处于不利位置，企业风险明显增大；三是外包决策不科学，导致外包施工监管不到位。供水企业往往由于人员、技术、资质上的不足，对工程量较大的项目，常常委托外面的施工单位实施，但通常都是指定一至三个施工单位队伍轮流进行，欠缺公开透明的竞争决策机制；四是对外包施工队伍的后续管理不到位，往往会影响项目完工投用后多年的营运效果。

（二）信息流传递脱节，未能形成有效监管

从工程建设的整个流程来看，企业内部部门间未能形成监督、牵制机制：一是材料出库环节。工程人员凭预算清单领料后，仓储部门未及时据以填制出库单据和登记仓储明细账，并及时将出库单传递至财务部进行核算，而只是做账外登记，以领料单抵库存，只在工程完工并办理原出仓材料清退库后才填制出仓单据以结算，财务部据结算书结转成本。二是在工程收款环节，工程实施部门完成结算后，将结算书送交客服前台收款，在客户确认结算价且缴交款项时才开具工程发票，并将整套工程材料送达财务部门；否则，不开具工程发票，若出现用户不认可结算价或不及时交款，则结算会长期压在客服前台，财务部无法准确、及时核算承揽工程的应收款项。

（三）财务核算不规范

由于流程制度上的缺陷，相关单据的流转未能及时转递到财务部门进行核算，必然存在核算不规范的问题：一是适用会计准则错误。对承揽工程，都是基于用户确认付款时开具发票，才能将相关单据传递到财务部门，据以做收入核算，实质是基于“收付实现制”而不是基于“权责发生制”，未能准确核算当期收入和“应收账款”。二是会计科目设置不科学。在工程项目全部完成收款后，整套资料（包括材料出库、结算、外包人工等）才传递至财务部门，导致核算上直接计入“主营业务成本”科目，而不是严格按工程建设的要求通过“工程施工”、“工程结算”等及时核算。这样，会导致账实不符以及收入与成本不匹配现象，给企业粉饰报表提供了便利。

三、应对措施

（一）完善承揽工程管理制度，将权力关进制度的笼子

以承揽工程建设各个关键环节为基础，制订（或完善）关键环节的控制措施。一是在施工单位的物色选择环节建立合格供应商制度，选取不少于三个施工单位作为合格的备选材料供应商、施工单位，避免人为随意变更施工单位或选取不具备相应资质的施工单位。二是在确定具体施工单位的决策环节，建立严格的自下而上不相容岗位分离的分级、分层审议、决策制度，避免班子会（或主要负责人）权力过于集中，确保合格供应商（施工单位）都有均等的参与机会。三是在施工管理、工程验收环节，建立项目负责人制度，把工程质量、安全、毛利等关键指标，与项目负责人的考核、薪酬、升迁等挂钩，促使项目负责人真正承担起职责，把好施工管理关。

（二）理顺流程，抓好出仓材料管控

供水企业由于越来越强调对外服务，在承揽工程对外服务流程上已基本完善，但在内部材料实物流转和信息流转上需优化和完善。一是材料实物一旦出仓，必须严格据实填制出仓单并及时登记实物账，做到日清月结，不允许白条抵顶库存材料。二是出仓单应有一联及时传递至财务部门，由财务部门按项目做好分类明细核算，并定期做实物账与财务明细账核对，确保账账相符。三是建立仓储材料定期盘点和不定期抽盘程序（或制度），及时发现存在的问题并排查原因，预防小问题长久积聚，导致仓储材料毁损或因陈旧而减值，甚至于产生腐败行为。

（三）规范会计核算，及时结转收入和成本

严格按照《中华人民共和国会计法》、《施工企业会计核算力法》等相关法律法规的规定，结合供水企业及相关供水管道施工的实际情况，以规范会计核算为导向，完善工程信息传递，及时按权责发生制结转收入和成本，真实、客观反映工程盈利能力。对跨期工程会计核算如下：

1.收到仓储部门转来材料出仓单：

借：工程施工――合同成本――材料（甲工程）

贷：原材料――库存材料

2.对外分包工程，收到施工单位开具发票时：

借：工程施工――分包工程费（甲工程）

贷：应付账款――施工单位（或银行存款）

3.当发生应有总包方（供述公司）承担二次运输费、外聘勾机、吊车费等费用，收到有效凭证，则：

借：工程施工――分包工程费（甲工程）

贷：银行存款（或应付账款）

在相关费用能清晰划分对应具体项目时，可据此简化核算，若不能清晰划分，则应通过二级科目“机械作业费”归集，在资产负债表日，再按比例分摊至具体项目。

借：工程施工――机械作业费

贷：银行存款（或应付账款）

在多个项目分摊，按主材成本比例进行

借：工程施工――分包工程费（甲工程）

――分包工程费（乙工程）

…………

贷：工程施工――机械作业费

4.开出收款发票

借：应收账款――甲工程（或对应单位）

贷：工程结算――甲工程

5.收到款项

借：银行存款

贷：应收账款――甲工程

6.资产负债表日，根据完工进度确认收入

（1）确认工程进度

（2）计算收入

①完工百分比（W）=累计已发生材料成本/（累计已发生材料成本+后续材料成本）×100%

②当期应确认收入=合同收入×W-累计已确认收入

③当期应确认毛利（借、贷方的调整）=（合同收入-合同成本）×W-累计已确认的合同毛利

④当期应确认的成本费用=当期确认的收入-当期确认的毛利

⑤如有预计亏损，则一并计算确认减值损失：

预计减值额=（累计已发生成本+后续成本-合同收入）×（1-W）

（3）会计分录

①借：主营业务成本――甲工程

工程施工――合同毛利（甲工程）（当预计亏损时，在贷方）

贷：主营业务收入――甲工程

②借：资产减值损失――甲工程

贷：工程施工――合同预计损失（甲工程）

③最终都转至“本年利润”科目，结转后无余额。

7.工程全部完工完成结算

借：工程结算

货：工程施工

工程施工――毛利

四、结束语

企业所处的内部环境与外部环境各有差异，所需采用的控制措施、流程等也须结合实际情况做出相应的变化，本文基于对几个县（区）域内的供水企业承揽工程运作方式的初步了解，结合企业内控、会计核算的需要而引发的思考，希望能起到抛砖引玉的作用，引起更多同行的共鸣。

（作者单位：佛山水业集团高明供水有限公司）