会计核算理论范文

会计核算理论范文第1篇

关键词：绿色会计；会计核算；监督理念；发展；健全

在信息技术高速发展的今天，作为现代会计人所提供的会计信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相关性，那就更不用说作为会计信息最高质量要求的“决策有用性”了。其表现最突出，矛盾最尖锐的当属在传统或现行会计制度影响下，企业披露的会计信息对环境资源耗用程度反映的模糊，从而造成了发展与环境，经济与生态的恶性循环，导致企业发展经济的“欲速不达”，在进行经济事项时或在完成经济事项的后期，仍要为抑制这种循环的继续恶化而操劳。在这种恶劣情况下，西方蕴育而生了“绿色会计”，这是一门强调现代会计人在企业进行经济活动时，正确、及时、合理地对企业耗用环境资源的程度进行核算的科学。

1绿色会计：也是一种财务信息系统

传统会计产生于工业时代，它强调对企业硬资产进行核算，而事实上，企业还存在或多或少的软资产(Softas-set)。环境资源是经济学意义上的稀缺资源，而它的稀缺性，使企业必须付出一定代价才能获得对它的使用权，所以环境资源也是经济学意义上的经济物品，会计对它的价值理应进行核算。而在长期的传统会计体制下，由于会计信息对经济行为的影响，从而导致如zeff在《“经济后果”学说的兴起》一文中断言：会计信息将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，影响的决策行为将反过来又会损害其他相关方面的利益。绿色会计作为一门核算Softasset的会计学科，正是运用了会计这一独特方法，以会计人的责任心，试图启动一个好的“会计信息预警系统”，尽力“挽救”因此而“挣扎求存”的企业。所以我认为；绿色会计是一种核算企业社会资源成本的手段，它根据会计要求对企业拥有的环境(自然)资源进行适当的货币计量和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，是提供因不同程度的耗用(包括破坏性耗用)而需以资产形式追加补偿的财务信息，是一种财务信息系统。绿色会计所核算的社会资源成本，我以为可介定为产品成本的一部分，即。产品成本是产品经济成本和社会资源成本的总和。只不过，在社会资源成本的确认程序及方法上。是划分为收益性的，或是资本性的，还是有得研究的，这里不作细究。但不管如何划分，都是在权责发生制基础上得以确认的。所以，例如企业在进行自然资源开发，支出的自然资源原始成本就应被附加定义上社会资源成本(惯例为：矿山的取得成本、勘探成本、开发成本的总和，称为自然资源原始成本)。从企业进行经济活动应付责任的角度上看，做这样的定义是有它的必要性的。

2加强绿色会计核算、监督理念的必要性

把环境问题与会计理论结合起来研究，即是现代环境危机所迫，也是会计信息与决策者之间关系狭隘而造成的沟通失误所迫。从中引出的问题，已不单纯是会计问题，更多意义上的是一种社会问题。绿色会计强调企业对环境资源保护的责任，使企业站在社会的角度上，在追求自身利益最大化的同时，承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任，发挥会计核算、监督的职能。如果忽视绿色会计，甚至不认识绿色会计，就会使企业在出示财务报告时，无形中拒绝履行支付社会资源成本的义务，从而缺漏了对“环境资源负债(Softliabilities)”的报告。从这个意义上讲，绿色会计是报告软负债的会计学。这种负债是因企业对环境资源不同程度的耗用而需以转移或运用资产或放弃经济利益的形式的追加补偿，但过去的会计期间，会计并未计提或不能可靠计提，而企业必须现在承担起这种债务，它或是被现时清偿，或是在未来“加倍加息”清偿，最终导致企业经济资本的流出。但由于软负债清偿金额庞大，清偿期递延于较长的会计期间内，所以，拥有这种负债的企业当然不希望对它进行清偿，但企业为发展经济并获取或持续获取经济利益，是需要同时搞好环境保护的，因为，经济发展和环境建设不协调的阴影已使我们食了“苦果”，要解决环境问题，唯一的、最有效的方法是：以强大的经济实力，对环境资源的保护进行现时或补偿性的“巨额”投资。

《2000年中国环境战略研究》中提到的环境治理投资方案，分高、中、低标准对治理目标进行定位：

①高标准——环境保护总目标是环境污染基本得到解决；

②中标准——总目标是环境质量有明显好转；

③低标准——总目标是竭力使环境污染维持现状。

三个标准中。资金投资分别占国民生产总值(GDP)：2.4％，1.6％，1.0％。若分别达到预定总目标，那么，由于污染的削减，改善了环境质量，从中减少了经济损失，盈得环境效益，每年分别为1459亿元，1056.5亿元，814.1亿元。在西方国家，常用“费用一效益”分析法评估公共项目社会经济效果好坏，近年来，由于环境问题窘迫，所以也被作为评价一个国家环境资金投入的一般性项目。环境问题的“费用—效益”分析，是用效益—费用比值法衡量社会经济效果的，但以此同时，自然资源的损毁、生态环境的破坏，环境的恶化，是逐日加剧的，年“环境污染”的直接经济损失已达近千亿元，约占国民生产总值的6.75％，间接经济损失就更难估计了。“投入—产出”的失衡，迫使我国1999～2000年，环保投资将提高到占同期国民生产总值的1～1.5％，约为2200～3000亿元，力求环境压力有所缓解。这惊人的数字，耐人寻味。97年若按“标准”进行环保资金的投入，则分别投入1794.53亿元、1196.35亿元、747.72亿元，如此投入你我的经济可否能承受，不投入502.4亿元，我们又如何言对后人。会计人责无旁贷，应以自己的新理念，尽自己一份责任。绿色会计为现行会计增加了三个因素。环境—未来—公平。由此可见，三者的“联姻”，正是一种责任——确保把等量的“资本”传给下一代。历史和社会赋于“绿色”就是和谐、平等、共同进步，而绿色会计人正以自己的新思想、新观点、新理念疾呼地球人为子孙后代多着想，在认识并探求消耗“绿色”的同时，保护它的纯洁。我们尚无法完全确定环境资源作为一种Softasset货币计价的多少，但必须承认这个Softasset的消耗，若是肆无忌惮的，只会加速它的枯竭，最终危及的只能是我们。新晨

3重视发展绿色会计，健全会计核算系统

会计核算理论范文第2篇

（一）会计核算制度不够健全

健全完善的企业会计核算制度是确保企业会计核算规范化的根本保障，但目前而言，会计核算制度仍有待于进一步完善。主要还存在以下问题：如会计核算主体没有明确，账本的建立不够规范，核算监督管理系统不够完善等。这些问题会导致财务人员无法明确界定企业资产和个人资产，建账混乱或质量低，会计信息不真实、不完整，在财务管理过程中，很多企业往往按照领导者的个人意向做事，不遵循相关的规章制度，严重影响企业的财务工作质量。

（二）会计人员素质有待于提高

企业的财务会计必须具备专业的职业素质和会计知识技能及会计实务经验，需要高素质的人才。从事财务会计工作的人员必须具备专门的会计知识，和较高的职业素质，丰富的工作经验。但是实际上，目前很多企业的会计工作人员的专业知识不足，职业素质不高，存在散漫，不遵章行事的现象。这样的工作人员不能满足现代企业面临的激烈竞争，给企业内部控制和核算造成混乱，十分不利于企业的发展。

（三）会计核算内控机制薄弱

在企业会计核算管理制度中，虽然有会计师注册制度和社会监督体系，但很多企业的内部控制机制不健全，执行能力不够，严重约束了企业财务核算监督职能，企业财务核算工作质量无法保证。加之很多企业并不重视会计核算管理制度，相关制度的落实力度也不够，导致会计信息不准确，有效性差，不能直接反应企业的经营状况，导致违法违规现象严重。

（四）会计基本信息不准确

企业会计核算是整理加工企业日常经营过程中涉及的各项数据和信息的过程，这些信息的准确、完整、及时是基础要求。但由于企业经营活动非常繁杂，在会计信息的采集与处理过程中，财务人员受各种因素影响，不能对企业财务信息进行精细化管理，导致信息不够准确、全面，不能满足企业会计核算的需求。（五）会计人员与机构设置不匹配一些企业由于管理者不重视会计制度的实施，导致会计人员与机构设置不相匹配，任用的会计人员素质不高或身兼数职，不能保证会计核算的准确性与及时性，在一定程度上影响到了会计核算的质量和工作效率。

二、加强企业会计核算规范化管理的策略

（一）健全企业会计管理制度

首先，要健全会计管理的相关法律法规，对企业会计核算工作及各类经济事项的执行做出全面、明确、细致的要求，强化企业会计核算的管理控制对策，从而减少乃至杜绝会计信息虚假和经营活动中违法违规现象。其次，要全面完善企业的内部会计管理制度，规范会计核算工作相关部门及人员的责任与义务，营造良好的会计核算规范化管理氛围。再次，加强外部监督与内部监督制度建设，及时发现会计核算工作中的不规范问题并加以纠正。

（二）严格执行会计制度的相关要求

要实现企业会计核算规范化管理的目标，就必须严格执行相关的法律法规及管理制度，制定会计核算工作程序、执行方法、相关问题的处理的管理制度，确保企业会计核算工作的有序开展。同时，要强化对会计核算工作的监督和管理，制定明确的会计核算工作绩效考核目标体系，激励企业会计人员自觉配合企业会计核算规范化建设。

（三）健全内部控制制度建设

有效的内控机制对提高企业会计核算工作质量与效率有积极的促进作用。要健全企业内控机制对于促进会计核算规范化建设有着重要的推动作用。加强企业的管理者的内部管理意识，重视会计核算的内部控制，保证会计信息的质量对决策的支持。通过强化会计核算规范化建设来提升会计信息质量，为企业的经营和发展提供可靠的决策依据。

（四）加强企业会计人员队伍素质的提升

要加强会计人员对企业会计核算的认识，使会计人员对会计核算产生足够重视。组织会计人员学习会计核算理论知识，并渗透规范化核算理念，使企业会计人员了解规范化会计核算的内涵、必要性和对企业发展的重要意义。组织会计人员学习财经工作的政策、准则及最新发展动态，使企业会计人员能够适应经济社会发展的新形势与新要求。企业要加大高素质会计人才的引进，促进企业会计核算规范化的管理的顺利实施。

三、结语

总之，面对竞争日趋激烈的市场环境，以及对企业综合实力与核心竞争力提出的更高要求，企业必须严格执行新会计准则的相关要求，全面推动企业会计核算规范化管理，才能提高企业管理水平，促进企业的健康快速发展。

会计核算理论范文第3篇

关键词:生态林业理论;林业会计核算;浅析

中图分类号:F23文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2010)06-0203-01

1 林业会计核算体系以生态林业理论为指导的必要性

以生态林业理论为指导,从生态林业理论角度来完善林业会计核算体系是充分考虑到实际情况和需要,也是避免传统林业会计核算体系的弊端,或者是对传统林业会计核算体系的缺陷进行弥补,让其与实际情况及和谐发展的要求相符合。因此本文从以下几个方面来谈林业会计核算体系以生态林业理论为指导的必要性:

(1)对传统林业会计核算体系进一步完善,弥补传统林业会计核算的缺陷。传统林业会计核算计量收益时,只计量在市场上可以进行交换的货币收益,但是对于林业生产经营活动所产生的生态效益和社会效益并没有得到反映,对林业的外部经济性不予以考虑。

(2)林业生态效益远高于经济效益,更加凸显林业会计核算需要从生态理论角度考虑。学者周冰冰在上世纪末对北京林业生态效益进行了测算,结果显示森林提供的无形生态价值是森林木材实际价值的十几倍,由此可见,很有必要把生态效益纳入到林业会计核算体系,不但能够提供大量生态方面的价值信息,而且可以使得人们重新认识林业的地位和作用。

(3)给予林业生态效益补偿,提供依据。林业提供无形的生态效益,林业的经营和管理需要大量的投资,但是当前林业提供的生态效益价值并没有计入收益,导致林业具有很典型的外部经济性,此情况下,林业经营与管理的价值循环和资金周转不符合实际,需要政府提供价值补偿以弥补林业经营与管理的部分开支。

2 生态林业理论角度下的林业会计核算体系

用生态林业理论指导林业会计核算,涉及到以下几个方面:

2.1 从生态、社会、经济三大效益看

对于林业的正确认识应该从三大效益出发,即从生态、社会、经济三大效益着手,对具体的指标进行会计核算。第一、生态效益层。林业的生态效益可以从历史数据和新测定数据进行对比,主要指标表现在以下几个方面:(1)涵养水源。不仅可以存储水资源,而且可以净化水质、调节径流。林业树木通过生化反应积累大量的营养物质、净化水质,通过根系保持大量水土不流失,降低水滴对表层土壤的冲击和防止地表径流的侵蚀。(2)天然氧吧。消耗空气中的二氧化碳,减轻温室效应压力。同时对空气中污染有毒物质进行净化处理,达到净化空气、提供高离子氧的目的。(3)改善气候。比如在北方,森林可以有效的降低沙尘暴带来的危害。第二、社会效益层。同样对于林业取得什么样的社会效益,可以从数据比较中得出。社会效益比较明显的一个方面就是通过林业企业的建设和经营、管理需要大量的人力资源,可以带动就业,缓解当前就业的压力。如果有条件可以开发林业旅游业务,建立旅游点,吸引游客拉动消费,创造餐饮、住宿、娱乐等大量就业机会,能够有效的保障社会安定。第三、经济效益层。开发旅游项目创造旅游收入。同时对森林木材资源进行有效的采伐,实现经济效益。

2.2 以林业生态为首要林业会计核算目标

前面谈到林业发展要实现生态、经济、社会效益的三者统一和协调,但是前提条件是要以生态保护为首要目标,因为只有林业生态是健康的,提供净化空气、净化水质、保护生物多样性、保持水土不流失等方面功能,才能保障林业的经济效益和社会效益,如果林业生态不健康,处于资源枯竭状况,那么经济效益、社会效益无从谈起,因此对于林业生态方面的开支都应该计入林业会计核算。

2.3 以林业森林资源资产核算为基础

如果把林业森林资源分为两种,即公益林与商品林,那么在对其进行会计核算时候就应该从实际情况出发,根据不同功能和特点进行不同的核算方式。对于公益林而言,属于公共物品,为社会提供生态效益和社会效益,应该把这功能价值计入林业收益中,而公益林的管理活动造成的森林资源消耗应该计入林业会计核算体系的成本项,对其投入采取专款专用的原则,按收支平衡的方式来建立严格的预决算制度。对于商品林而言,也能够提供生态和社会效益,产生生态和社会效益的价值应该计入收益项,为获得政府的补贴提供理论和实际数据依据,对商品林的运作采用自主经营、自负盈亏的管理模式。

参考文献

[1]阵平留,刘建.森林资源资产评估运作技巧[M].北京:中国林业出版社,2002.

[2]刘梅娟,温作民,石道金.将森林生态效益纳入林业会计核算体系的探讨[J].审计与经济研究,2006.

会计核算理论范文第4篇

关键词：会计核算外部化；理论基础；会计信息

一、会计核算外部化理论释义

会计核算外部化指适应现代会计活动的实践而顺应性建立的，传统核算会计基于所有者外化的“外部化”，是将会计的基础核算、监督功能脱离矛盾主体双方而由独立第三方行使的一种机制设计。外部化并非地理位置上的外化，而强调的是在两权分离成为现代各类经济组织普遍现象的前提下一种脱离矛盾体的独立视角。“会计核算外部化是以现代企业两权分离理论为出发点，建立会计运行机制的一种新思路，是指所有者或产权主体将其会计核算工作通过契约形式委托给外部专业机构执行的方式。外部化会计人员则是指基于会计核算外部化思想形成的，自身受雇于外部专业机构，最终间接受托于产权主体的专业会计人员”（王晓天、高炜2010）。“当局者迷，旁观者清”正是对“外部化”必要性的完美诠释。需要强调指出的是，本文所指外部化的客体仅是会计核算部分。由于会计工作广义上讲包括了基础核算部分和运用核算资料的财务管理两部分，其中基础核算部分属于传统意义上的信息系统，起到信息的收集、输入、加工、输出等功能。正是该部分功能的发挥既对“会计主体”内部财务管理提供基础信息资料的作用，同时更深远地影响着广泛的社会公众（即所谓外部信息使用者）。故此，会计核算此项功能的发挥是否公允长期受到社会各界关注，也实实在在牵动着社会各级、各界信息需求者的神经。另一部分即内部财务管理功能（管理会计），不但不能外部化，而且基于财务运作的隐秘性更应强调其专业化和高度内部化，这也恰恰迎合了近阶段强调管理会计的环境氛围。

二、会计核算外部化基础理论性的理性思考

（一）会计发展史从未否定会计的所有者角度定位

纵观人类发展的文明史，在涉及会计的活动中，可以很清楚的感知到这样一条脉络——远古时期人类用于计量狩猎成果的“刻木计数”、“结绳计数”等体现会计萌芽的主动行为，显然是由成果取得即拥有者为之（是一种人类主要活动的附带活动）；随着人类活动的逐步集体化以及剩余产品的出现，用来反应人类集体活动成果的会计活动逐步分离和由专人负责，如我国古代在西周就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”的方法，在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项；在西方，公元初期，巴比伦人民组织管理中就设置“专门记录官”。随后的会计发展则是自身理论的探索完善以及诸多技术手段的引入、应用。可以看出，在会计发展的古代、近代阶段，其反应出发点或者视角均是以自身抑或身处其中的利益集体，通俗的说，是以所有者立场来反应自身或集体的生产经营活动，即：会计的初始功能是基于所有者立场的客观反应。

（二）现代经济环境决定了会计核算应予外部化

在人类社会发展到现代，其活动的规模化，尤其是代表两权分离的现代企业组织形式出现之后，会计活动的发展也进入到一个聚变期。首先表现为会计活动的反应内容无限放大，由传统的对财富（财务状况）的记录反应以及引起财富变动的经营成果的反应，放大到对成本等内因的关注。此时会计理论界敏锐的提出会计进入一个崭新的发展阶段——现代会计阶段，象征则是管理会计的出现。这一切的变化本身孕育了会计活动的一场变革——基于传统会计反应的职能应当与基于考核内部经营水平的内部管理职能相分离。以两权分离为特征的现代企业制度当中理应建立服务于经营者内部财务管理制度，和代表经营管理者团队成员的财务管理者（即管理会计）；与此相应的，传统财务会计职能的发挥也应审慎关注到自身职能在新经济环境中的特殊性和更高的严肃性（此时会计信息的受众具有社会化特点，其影响已经具有社会性，权且将其称为传统核算会计，以区别于管理会计）。正是这种所有者的外化即不直接参与经营管理的特殊性，尤其是会计基础理论中对会计人应有身份定位及立场视角的缺乏，导致传统核算会计立场分裂，出现了由一套人马（至少其立场都是一致的）同时发挥内部财务管理职能与基础核算职能的乱象。承认这一乱象的存在就意味着会计理论发展研究在现代会计阶段产生了断档，并未适应现代会计活动的实践而顺应性建立传统核算会计基于所有者外化的“外部化”，以及现代管理会计服务于经营者内部化相关基础理论，而是惯性地延续了同一会计人的“同一”会计活动（将传统核算会计与内部管理会计作为大会计范畴下的立场混同结果）。这既可以是对客观变革的漠视，也可以说成是会计理论研究的滞后。其实，当我们厘清传统与现代的差别，尤其是弄清楚所有者在两权分离中外化到相关经济组织外部之后，更应强调传统核算会计基于传统所有者立场的外部化。由此，会计职业就有了内部管理会计和外部核算会计之别。

（三）会计核算外部化是对契约意识淡薄的一种必要、合理矫正

显然，在所有权与经营权并没分离的经济组织中，核算会计与内部管理会计并无需分离。如现实中广大的私营企业以及大部分中小型民营企业。所以，强调会计核算的外部化是有前提的——即实现两权分离为基础和特征。以两权分离为主要特征现代企业组织形式中，经营者作为委托关系中的受托方，在复杂的契约关系中行使经营管理权。而按照古典管理经济人理论，认为人的一切行为都是为了最大限度满足自己的私利，工作目的只是为了获得经济报酬。我们姑且不论其理论本身是否完美，只将存在于现实经济生活领域的此类现象笼统成为缺乏契约意识，而这一现象在我们这种特定人文环境下尤甚。表现为即便在完全契约状态下，也会充分利用信息不对称而相应进行利己粉饰或盈余管理。盈余管理理论则认为，由于经营者可在一系列的会计政策中自行选择，很自然他们会选择那些使自身效用或公司市场价值最大化的会计政策。盈余管理可以看作是经营者为了在报酬合同、借款合同以及政治成本中达到自身效用最大化而采取的一种机会主义行为。从有效契约观的角度来看，盈余管理可为经营者提供一定的空间，以保护自身利益。盈余管理的方式有多种，经营管理者可根据不同时期的需要来选择——注销资产、利润最大化、利润最小化以及利润平滑。由于有盈余管理的存在，加拿大会计学家司可脱教授认为对投资者最有利的财务报告体系并不是对订立契约最有利的报告体系，财务报告系统也必须考虑管理当局的合法利益，所以财务会计理论的一个基本问题就是如何协调会计信息的财务呈报与有效契约这双重角色之间的矛盾，即如何从社会角度来确定信息的“适当数量”。①准则制定者被视为投资者和经理人之间存在的这种利益冲突的协调者。当然，这种协调不一定就必然导致对准则管制的需求，许多协调可由市场力量抑或制度设计来完成——分离核算会计与经营管理者，归位核算会计的所有者立场。即就是说，会计核算外部化是对契约意识淡薄的一种必要、合理的矫正。

（四）会计核算外部化更是充实会计基础理论，顺应会计供给侧改革的需要

美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，简称AAA）于1966年发表的《基本会计理论》中有关会计信息外部用途的观点认为：会计信息对不同的外部使用者即有着不同的用途。概括起来主要有四种：（1）预测企业未来盈利能力，这是几乎所有外部使用者都力图获得的信息，对现在的和可能的股票投资者尤为重要。（2）预测企业未来财务状况和偿债能力，这对债权人特别是短期债权人特别重要，因为他们必须对近期债务清偿中的不确定性进行估计。（3）预测企业管理效率，它是最为困难的一种预测，但对所有外部信息使用者都是重要的。（4）考核受托方财产管理责任。在对外报告中，会计信息应当具有的相关性、可验证性、公正不偏性和可定量性这四项准则可能会产生冲突，所以AAA认为应该合理处理四者之间的关系，最大限度地保持信息的有用性，满足其外部用途。②由此可以看出，一方面，会计发展相对发达的国家理论界也在极力关注会计信息的“公正不偏性”，以最大程度保持信息有用性，满足对外需求；另一方面，很显然，就连AAA也没有例外地身陷将传统核算会计内部化的前提之下，试图基于此前提通过准则的制定达到“对外报告”信息的相关性、可验证性、公允性等。那么经过半个多世纪世界各地连续不断涉及会计的舞弊案足以充分说明，仅仅对会计具体技术及手段的完善和约束，并不能有效解决会计信息假乱问题。

同时借鉴著名美籍日裔会计学家和教育家井尻雄士（YujiIjiri）教授的理论结构的如下主张：（1）会计的目标是“以恰当的方式”有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；（2）强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色，“会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响”，只受会计准则的约束；（3）应予公告的财务事项必须建立在“委托人有权知道”并且必须考虑信息披露对受托者的成本（例如商业秘密、竞争优势等）；（4）为了阻止受托者和委托人滥用业绩计量，“计量必须标准化，必须可验证”，这样就不会发生系统生成业绩计量的不一致性；（5）必须“对会计人员的责任进行界定”，这样业绩“计量可以依赖于可靠的行为来产生”和验证，使会计人员免遭无端的指责；（6）强调“会计准则和会计系统整体的有效性”。③从中不难体会核算会计应当“以恰当的方式”在“不受资源委托者和受托者的影响”的前提下提供首先应由“委托人有权知道”的“标准化、可验证性计量”，在此前提下的“计量可以依赖于可靠的行为来产生”，确保其客观、公允。那么，在实现了会计核算外部化的基础上方能达此目标；并且在此基础上才能强调会计准则和会计系统整体的有效性。

正如前述，当我们厘清会计发展的本源立场以及现代会计理论对此的忽略，就会发现尽管目前的会计理论庞杂、厚重，但恰恰在基础理论中缺乏对会计人（行为主体）应有身份即立场的有效界定，更严重的是将其含糊于“会计主体”（理论主体），由此也就形成了作为行为主体的会计人混同于理论主体而失缺了基本立场，并事实跻身于、服务于经营管理者的怪象，毫不夸张的说，那种理想境界只有在完全满足了会计核算全方位无人化后方能实现，即便如时下热炒的“德勤财务机器人”，也仅仅局限于部分基础的、重复的、简单核算。正如理论会计主体在会计学理论中的基础性，会计核算外部化则因其是界定行为会计主体的立场而存在基础理论性，在会计学科理论体系中必须予以明确核算会计的所有者视角或立场，进而明确在以两权分离为特征的经济组织中必须实现核算会计的外部化机制。

而通过在会计基础理论中明确核算会计的所有者立场观，实现现代两权分离经济组织会计核算外部化，方能从机制上解决对外会计信息的假乱现象。同时，基于相对独立第三方（外部化核算会计）所形成并提供的会计信息，其公允性、客观真实性、相关性等，显然有别于纠缠在经营管理者利益团体之中的会计人提供的会计信息，而这也才是切切实实的会计供给侧改革之需、之内涵。

最后，会计核算外部化还是提高政府的宏观管理效率、效果之需。由于外部化会计核算之后的信息提供主体（外部核算会计）脱离了利益矛盾体，以一种相对独立的第三方提供宏观管理基础资料，无论从资料的真实性方面，还是从手续的便捷性方面均得以切实保障。故此，会计核算外部化更有利于国家、政府管理部门尤其是财政、税务、证券监管等部门的宏观管理。显然，“会计委派制”、“公司集团财务中心”的出现，以及“管理会计”再度成为时下热词等等就是对会计核算外部化的一种很好的实践探索与诠释。

会计核算理论范文第5篇

关键词:生态林业理论;林业会计核算;成本;意义与价值

生态林业是以生态学、经济学和生态经济学为基础,用系统工程理论优化林业生态经济系统,进行集约经营、立体开发、综合利用、以短养长,达到多层次、高效率物质、能量循环利用,并用控制理论调控其生态经济系统,持续稳定地、最大限度地发挥森林多种效能,实现永续利用,生态效益、经济效益和社会效益统一的生态经济型林业。生态林业系统是一生态经济系统。它包括林业生态系统、经济系统和信息管理系统,三大系统是有机地优化组合,以发挥生态林业系统最大整体效能,实现生态、经济、社会3种效益的统一。生态林业是一门新学科,也是一门边缘学科,是在多学科交叉渗透基础上产生和发展的。根据生态林业的概念及特点,可把生态学、经济学、系统工程、控制论等方面的理论作为生态林业的理论基础。

1 现阶段林业会计核算现状、存在的问题及所造成的后果

1.1 林业会计核算对象不完善,不能满足林业发展的需要

现行林业会计没有把生态效益和社会效益纳入会计核算体系,导致了林业企业忽视了林业的生态效益和社会效益,从而导致森林资源的日益枯竭,生态破坏和环境恶化的日益严重。首先,森林资源消耗的价值没有计入木材成本,被摒弃于经济循环之外,却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿。其次,传统林业会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益,而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分,无论是在“投入”还是在“产出”方面均未得到反映,导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。最后,传统林业会计计量体系中的成本部分只包含经济成本,不包含林业经济活动对环境资源、环境质量的消耗,造成某些林业生产者单位的个别成本与社会成本不一致。

1.2 用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿

森林资源消耗的价值没有计成木材成本,被摒弃于经济循环之外,却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿。目前森林资源再生产的资金循环一方面采取森林培育成本从销售收入中收回,另一方面对因时间因素导致不足的部分以简化的办法按一定比例从销售收入中提取育林基金(或林价),以维持林业的简单再生产,而目前对于育林基金的提取来自于各林业单位的销售收入,但在使用时却采用统筹安排的方式,集中由地方财政安排使用。育林基金是维持林业简单再生产资金,却在提取后由财政统一安排使用的办法无形中导致林业经营单位无法维护简单再生产,也就无法实现资本保全。

1.3 林业生产经营的个别收益与社会收益不一致

现行林业会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益,而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分,无论是在“投入”还是在“产出”方面均未得到很好反映,导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。

1.4 没有统一的林业会计制度

林业经营单位现行的一套会计核算制度,是分别按照企业会计制度、事业会计制度和基建会计制度分别设计的,分别适用于不同经济业务,强调专款专用,分别设置账户,分别归集费用和计算成本,分别编制会计报表,从而使林业经营单位需分为基本业务、天保经费和公益林项目等3个方面独立核算,分别形成不同的会计要素、会计科目、会计账户和报表体系,造成一个会计主体、多种会计核算方法并存的局面。由于没有统一的林业会计制度,森工企业之间核算的差异性较大,表现为会计科目名称不一致,会计处理方法不一致,会计报表口径不一致,造成会计政策、会计方法和会计报告体系在不同林业企业之间不统一、不可比。

综上所述林业会计核算在生产实践中所存在的严重问题,造成了严重后果:第一,消耗的森林资源价值不计入木材成本,一方面由于资源无价使得木材和其他林产品成本虚低,利润虚增;另一方面用于弥补森林资源消耗的客观性成本补偿却要向国家寻求财政扶助得以解决。一端是国家财政收入的虚假增长,另一端是森林资源的持续减少。这实质上是混淆了作为补偿的物质消耗与新创造价值之间的关系,它导致了林业部门收益分配领域的紊乱,也导致了国家在宏观价格、财政、税收政策上的失误。第二,森林生态、社会效益不作为收益,环境资源、环境质量的消耗不计成本。一方面林业生产者(单位)在经济利益的驱动下,必然只着眼于木材利用为中心的物质财富的生产,而忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境自然力的更广泛生产,从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重;另一方面林业生产者(单位)必然对经济效益低而生态社会效益高的营林生产活动以及对林业生产经营活动所带来的社会负效益问题无意顾及,随着森林资源的日益枯竭,一系列环境生态灾害的出现,导致社会一环境系统的不协调运转,并最终导致林业经济效益下降,危及林业自身的生存和发展。

2 从生态林业理论角度,完善林业会计核算体系的几个建议1 健全林业会计核算内容

建议林业会计应增加的核算内容包括:森林资源资产核算(含对林地资产、林木资产、林区野生动植物资产等的核算)、环境成本(含对环境支出成本、自然资源消耗成本、环境破坏成本等的核算)、环境收益(含对育林收入、环保奖励、环保损害补偿收入等的核算)、环境利润等。2 将森林资源从宏观上划分为两大类:商品林和公益林

这2类森林具有各自不同的特点,在会计核算上应根据林资源的不同特点分别核算。商品林主要为社会提供木材和其他林产品,其产品可以通过市场交换实现其价值。商品林在采伐前同样具有生态、社会功能价值,根据“生态利用”原则,商品林经营单位必须在确保森林生态系统稳定的状态下持续地供给木材等林产品,因为在世界林业发展史上和现实中,因商品林经营不当造成的生态性灾难并不鲜见。这样对商品林的会计核算除了计量其产品货币 收益、经济成本外,还应将森林资源消耗的价值计入木材产品成本,同时计量森林资源的生态、社会功能价值,而其生态环境成本集中表现在环境破坏的损失上。公益林是一项非盈利性的社会公益事业,具有典型的外部性,其产品属于社会公共商品,并且产品以无形的生态、社会功能服务于社会。因此,生态公益林的价值不可能通过市场交换来实现,而必须通过政府行为来实现。新修改的《森林法》第八条第二款规定“国家设立森林生态效益补偿基金,用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理……”。因此对生态公益林在会计核算上重点要求反映其生态、社会功能价值,同时计量经营单位对生态环境的发展、维护成本,为其进行生态、社会功能价值补偿提供依据。3对传统林业会计核算体系进一步完善,弥补传统林业会计核算的缺陷

传统林业会计核算计量收益时,只计量在市场上可以进行交换的货币收益,但是对于林业生产经营活动所产生的生态效益和社会效益并没有得到反映,对林业的外部经济性不予以考虑。4以林业生态为首要林业会计核算目标

由于林业生态效益远远高于经济效益,更加凸显林业会计核算需要从生态理论角度考虑。而林业发展要实现生态、经济、社会效益的3者统一和协调,就要以生态保护为首要目标,因为只有林业生态是健康的,提供净化空气、净化水质、保护生物多样性、保持水土不流失等方面功能,才能保障林业的经济效益和社会效益,如果林业生态不健康,处于资源枯竭状况,那么经济效益、社会效益无从谈起,因此对于林业生态方面的开支都应该计入林业会计核算。

当前,我国正处在由传统林业向现代林业转变的时期。以生态林业理论为指导,从生态林业理论角度来完善林业会计核算体系是充分考虑到生产实际情况和需要,也是避免传统林业会计核算体系的弊端,抑或是对传统林业会计核算体系的弥补。通过逐步完善我国林业会计核算体系,以充分发挥生态、经济、社会效益。

参考文献

1 金德凌.关于林业会计“绿色化”基本理论与内容的探索[J].林业财务与会计,2010(10)

2 金德凌,陈小琴. 以生态林业理论为指导完善林业会计核算体系.林业财务与会计,1998(9)

会计核算理论范文第6篇

一、房屋范围有章法，既不扩大也不缩小

税法规定，独立于房屋之外的建筑物不征房产税，但与房屋不可分割的附属设施或者一般不单独计价的配套设施需要并入原房屋原值计征房产税。这就要求我们在核算房屋原值时，应当对房屋与非房屋建筑物以及各种附属设施、配套设施进行适当划分。

所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。根据这个定义，我们可以区别于其他的独立于房屋之外的建筑物，如围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦厂灰窑以及各种油气罐等，以上建筑物均不属于房产，不征房产税。与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，是指暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备，各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线，电梯、升降机、过道、晒台等等。由于附属设备和配套设施往往不仅仅为房产服务，税法同时规定了具体界限：“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒联接管算起。”

关于房屋中央空调设备是否计入房产原值的问题，财税地字[1987]28号文件规定，新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央空调设备；如中央空调设备作单项固定资产入帐，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。关于旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入帐，不应计入房产原值。

二、核算地价有技巧，围绕“相关”找归属

无形资产准则第21条规定，“企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。”该规定不仅适用于房产开发企业开发的商品房，对非房地产企业自行建造自用的房屋同样适用。

根据《企业会计制度》第47条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。这里应当注意，一次结转的土地使用权账面价值只是指与在建工程相关的土地。

这里的“相关”应当理解为“对应”或“配比”。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。

例如，某企业于2002年3月1日征用100亩（66666.66平方米）土地，支付土地出让金500万元。企业按50年摊销。2002年6月份，动用5000平方米（长100米，宽50米）

兴建一号厂房。相关账务处理为：

1.取得土地使用权时：

借：无形资产——土地使用权5000000

贷：银行存款5000000

2.2002年3月、4月、5月，每月应摊销：5000000/50/12=8333.33（元）

借：管理费用——无形资产摊销8333.33

贷：无形资产——土地使用权8333.33

3.2002年6月初，“无形资产——土地使用权”账面余额为：5000000－8333.33×3＝4975000（元）

应结转至在建工程金额为：4975000/66666.66×5000＝373125.04（元）

借：在建工程——一号厂房373125.03

贷：无形资产——土地使用权373125.03

4.本月应摊销额＝（4975000-373125.03）/597月＝4601874.96/597＝7708.33（元）

借：管理费用——无形资产摊销7708.33

贷：无形资产——土地使用权7708.33

以后仍按上述方法进行账务处理。

会计核算理论范文第7篇

一般情况下，股权投资的会计核算方法主要有两种方式，第一是成本法，第二是权益法。其中成本法主要指在长期股权投资的情况下，依据现有的股份评估内容评价被投资企业的价值，然后预测再次投资的成本，再次投资过程中要考虑好各种贬值因素，扣除投资中的附带损失，这种评估方法便是成本法。另一种核算方法是权益法，权益法主要指以投资时支付的资产价值计价，然后依靠持有的被投资企业的股份利益的变化调整投资价值范围进行核算的一种方法，此方法比较适合应用于长期股权投资企业，此核算方式主要取决于投资企业对被投资企业的控制力，否则不建议使用此类方法。

二、上市公司股权投资会计核算改进措施

在上市公司的管理中股权投资的会计核算方法可以有很多种，至于使用哪一种就需要会计人员进行合理斟酌，首先可以将企业的股权进行分类，以便于会计核算分析。另外一种情况是上市公司能和被投资单位进行共同控制与相互影响，比如在某项经济活动中可以实现双方共同控制较为重要的生产经营决策和财务事件，而相互影响是双方在另一个企业的财务决策中有参与权，但是没有控制权，这种情况下可以采用权益法进行会计核算，如果投资公司对投资单位没有影响关系，也没有控制权，那么市场上也没有任何权益的产生，这种情况下需要采用成本法进行会计核算。在上市公司股权投资会计核算中成本法和权益法在一定的条件下可以相互转换，比如成本法向权益法进行核算时，利用成本法核算的股权投资价值要作为最初的投资成本按照权益法进行相应的核算。这种转换的主要条件是：投资公司对被投资公司失去了影响力和控制权，长期股权投资的经济价值不能准确的核算出来，此时投资公司仍然继续投资，公司对被投资企业产生了重大的影响和控制力，这时在进行会计核算时应该将原持有的股权与新增股权分别处理。首先可以通过商誉形式，利用应得利益的比例衡量投资企业持有的净资产价值和原有股份价值之间的差额，如果有余额就没有必要调整股权投资的账面价值，否则就应该做适当的调整。而权益法向成本法进行转化的情况一般是由于投资期间，投资企业新增的投资金额或者是追加的投资转移到其他隶属公司，应该依据会计核算相关规定调整股权投资的账面价值。另外在投资过程中出现的消减投资现象，导致股权核算方法从权益法转变为成本法，这时需要改变长期股权投资的价值，以便为改变核算方法提供基本依据。

三、结语

目前的上市公司股权投资核算方法简化了长期股权核算流程，对以前年度的分红，由于股权变动改变会计核算后不再追溯调整，并且细化了相关核算科目，大大提高了股权核算的效率，有利于会计工作的顺利开展。在市场经济体制下，上市公司必须选择合适的股权投资会计核算方法，以便发挥投资价值的最大化，正确处理会计核算与股权投资之间的关系，确保上市公司经济效益的提高。

会计核算理论范文第8篇

1把现在医院整体一级综合核算．改为分级核算办法。如果说财务、总务、医务、人事各职能科室为“条”的话．那么。各医疗、医技专业科室则为“块”。分级核算就是在财务上建立一套以块为主的医院经营全过程的会计分级实体核算体制．将各个环节中的经济活动和效果全部分类或分项纳入核算中．通过核算，对具体专业科室进行比较细致深入地比较分析。从而研究其经济活动的规律，把各个领域中权、责、利结合起来，把经济指标和效果落实到各科室领域中去以提高会计核算对经营过程控制的职能作用。改变过去医院整体核算中．经济责任不清，经济效果差，不计成本吃“大锅饭”的医院经营管理办法。

2分级核算办法

2．1医院一级收入科目不变．仍为业务、制剂、其他和经费补助。但在业务收入一级科目之下，分别在门诊，住院设内、外、妇、儿、中医、药品费、透视、检验⋯⋯二级收入明细科目。分别直接核算各专业科室的收入。

2．2把现在医院的业务支出一级科目。亦按分科核算的科室，设立相应的13径一致的二级支出明细科目，核算各专业科室的工资、补助工资、职工福利费、公务费、业务费、药品费、材料费等物化劳动和活劳动中必要的消耗费用。

2．3应在“加工材料”、“药品和“库存物资”科目中设置“制剂”二级科目，在制剂室设置一套制剂生产辅助明细帐，详细核算制剂生产的收入、支出和结余。每月制剂辅助明细帐与医院会计相关科目核对相符。制剂辅助明细帐由制剂人员兼职办理。以便于核算，提高会计核算准确度。

2．4设立“辅助部门支出”一级科目，核算医院为进行共同性的辅助工作，而又不能直接记入有关科室支出明细科目的所有间接消耗和费用。季、年末将“辅助部门支出”的数额，接工资或以科室费用比例分摊到各专业科室支出中去。

2．5设立“低值易耗品基金”和“低值易耗品”科目．以加强低值易耗品的管理和核算。低值易耗品的摊销．可划一大标准。单位单价在多少元以上或一次经批准领用大宗的。可采取分期摊销的办法。

2．6设立“待摊费用”科目，按专业设户。如低值易耗品待摊部分记人此科目。按期转摊。

2．7设立“政策性支出”科目，核算由于政策性开支而给医院增加的费用，此项费用支出，主管或财政部门应当给予弥补。

2．8上级拨人专项补助，设立“专项补助经费”科目，把专项款和政党经费补助要分开，便于核算和管理。同时设置“专项支出”科目。与专项基金同属专款专用类，做到专款专用，专门列报。

会计核算理论范文第9篇

[关键词]生态林业理论 会计核算体系 问题 建议

传统的林业会计核算体系是以林业的经济效益为中心,忽视了生态及社会效益。因此,不仅要注重林业的经济效益,更应从社会及生态效益出发因而有必要针对当前的林业会计核算体系进行探讨。

一、林业会计核算体系中存在的缺陷

(一) 缺乏统一的林业会计制度

现如今,我国林业经营单位实行的4套会计核算制度是分别按照企业会计制度和事业会计制度以及基建会计制度进行设计的,为了使其适应于特定的林业经营单位和经济业务。按照会计分类核算,林业经营单位按需分为基本业务和天保经费以及公益林项目这三个主要的方面,并以此为基础形成不同的会计要素、会计账户及报表体系,逐渐形成一个以会计核算为主体与多种会计核算方法并存的局面。随着我国经济体制的转变,林业发展的任务和管理体制发生了非常大的变化,由于缺乏统一的林业会计制度,导致一些林业经营单位如集体林场、股份制林场及外商投资林场的会计核算较为混乱。为更好的是我国林业发展适应于竞争激烈的市场,构建统一的林业会计核算制度已是势在必行。

(二)核算项目的不完整导致核算信息披露不全面

核算项目的不完整主要体现在以下两点:一方面,现行的林业会计核算的收益部分只包含了在市场上可以进行交换的货币性收益,但是林业所带来的环境效益及生态效益并未得到很好的体现;另一方面,传统的林业会计核算计量体系的成本部分只将经济成本涵盖在内,不含林业单位的经济活动给环境资源及环境质量带来的消耗,从而间接地致使林业会计核算所反映的会计信息不完全。再加上传统的林业会计核算体系没有将森林资源的环境、社会等效益纳入到林业会计核算体系中,因而在会计计量上,对森林资源及环境会计对象的计量缺乏有效性及准确性度量。进而导致现行的林业会计核算体系所披露的信息难以满足社会各界对林业的环境效益及社会效益充分披露的客观化要求。

(三)林业会计核算体系对林业单位的资本保全考虑不完全

依据林业单位经营企业化的管理目的,其首要目标应是保全资本。而在林业会计制度中,资本保全这一原则并未得到充分的体现。这一弊端表现在以下两点:一方面,在林木资产的计价方面,只考虑历史成本,却未将时间因素对林木资产的影响考虑在内;另一方面,在育林资金的“提取―使用”这一循环过程中,没有将资本保全原则体现出来。育林基金是维持林业进行简单再生产的资金,其提取主要来自各林业单位的销售收入,但是在使用这一基金时,由地方财政进行统筹安排,无形之中就导致林业单位无法实现资本保全。

二、基于生态理论完善林业会计核算体系

(一)必要性分析

以生态林业理论为指导不断完善林业会计核算体系,应充分的考虑到我国林业发展的实际状况,避免传统林业会计核算体系中存在的弊端,使其与实际状况及实现林业和谐发展的要求相符合。

1.是对传统会计核算体系的进一步完善。传统林业会计核算体系在计量收益时,只计量在市场上可进行交换的林业货币收益,对于林业单位生产经营活动带来的生态效益及环境收益没有进行全面的反映,而以生态林业理论为指导的林业会计核算体系则将环境及生态效益考虑在内是对传统林业会计核算体系的进一步完善。

2.为林业的生态效益提供理论依据,给与林业生态效益实践补偿。林业的经营及管理需要大量的资金支持,但是当前的林业单位注重林业的经济收益,而对于林业所提供的无形的生态效益却没有计入管理的范围,结果导致林业具有十分典型的外部经济性。而以生态林业理论为指导完善林业会计核算体系则可以使管理者开始关注环境及生态这些无形效益上来。

3.林业的生态效益远大于经济效益,因此更应从生态的角度来进行林业会计核算。学者周冰冰在上世纪末通过对北京林业的生态效益的测算,结果显示林业的生态价值是木材实际价值的十几倍。由此可见,很有必要将生态效益纳入到林业会计核算体系中,以使人们更加重视林业的生态及环境效益。

(二)完善林业会计核算体系的建议与措施

1.用生态林业理论指导我国林业财会体制改革 作为林业经济学的重要分支的林业会计核算,其建立及完善离不开特定的林业经济环境。生态林业理论指导我国林业会计核算体系的完善,其实质是在强调实现林业客观环境与财务管理之间的统一。在这一实质要求下,应明确二者之间的关系,从我国特定的林业状况出发,充分释放林业的经济、生态及社会效益。因此,改革财会体制,从宏观上,将林业资源分为商品林及公益林。因此,在进行会计核算时,也应依据两者的特点进行分别核算:商品林主要为社会提供木材及其他的林产品,在对商品林进行会计核算时,除计量产品的经济成本、货币收益外,还应将商品林对森林资源消耗的价值计入木材产品的成本之中;公益林是一项非盈利性的社会公益事业,其产品具有社会公共性,作为社会公共商品,公益林会议无形的社会及生态功能服务于整个社会。因而,对生态林的核算重点就在于反映其生态及社会价值,同时计量经营单位对生态维护的作用。由此可见,在对生态林进行会计核算时,应通过政府的行为来实现,而不应通过市场进行相关解决方法的实现。

2.完善林业会计核算信息披露制度 林业会计核算信息在全面并且公正地反映企业对生态环境影响的同时,还应该积极的兼顾经济效益与生态效益。当前,林业会计信息披露的侧重点在于以货币为计量的财务性信息:主要反映的是林木单位资产状况和财政资金的使用情况,忽视了能够反映生态环境和自然资源等方面的信息。因此,要完善林业会计核算信息披露制度,在披露方式上,可采用独立报告与补充报告相结合的模式:一方面,实行以价值量为基础的财务报告,利用财务报表、财务情况报告书来反映定量的货币信息;另一方面,可以自然量为基础实行环境报告,揭示环境绩效状况、进行定性的实物反映。在信息披露内容上,应该在原有披露内容基础上,新增一些反映生态和社会效益的内容:揭示林业企业在实现生态保护以及社会效益等方面所发生的成本、环境收益与环境利润;揭示林业企业的森林资源资产存量与耗用以及其价值等。

3. 以生态保护为首要目标,促进林业生态、经济及社会效益的统一一方面,林业不仅为我国提供各种木材及林副产品,还承担着净化空气与涵养水源及维持生态平衡的生态及社会功能;另一方面,林业生产还不断地消耗森林资源,当林业生产经营出现不当时,就会给生态环境带来损失。森林生态系统的多功能性决定了林业生产经营活动的目的:在生态和社会及经济效益相统一的基础上,以实现生态环境的保护为首要目标。因此,为维护并提高生态环境质量,林业生产经营必须对生态环境的维护提供相应的投资。对于林业会计核算人员而言,不仅要反映林业生产的生态及社会价值,还应对林业的生态资源成本进行全面的计量与反应,并向整个社会提供有关的信息,使社会各界真正的认识与关心林业发展,以不断扩大对林业发展的监督范围。同时,政府还应制定促使林业良性发展的法律与政策,为林业生产经营者提供作出真实决策的依据,以实现林业经营的永续利用。

三、结语

林业会计核算体系同其他的经济学科一样,它的建立与完善离不开特定的林业环境。随着我国市场经济发展的不断深入,与林业有关的会计制度也在不断地完善之中。要完善我国的林业会计核算体系,应在遵循林业内在发展规律的基础上,以生态理论指导林业会计管理,使其与当前林业发展的经济效益等诸方面相适应,促进林业客观环境与经济发展之间的统一,不断释放林业的生态及社会效益。

参考文献:

[1] 杨志军, 王晶皎. 基于完善林业会计核算体系的思考[J]. 现代经济信息, 2010, (03) :101

[2] 刘晓. 以生态理论为指导,完善林业会计核算体系[J]. 现代营销(学苑版), 2009, (08)

[3] 范桂荣,蒋颖. 浅析我国林业会计核算体系存在的问题[J]. 绿色财会, 2008, (09)

[4] 辛胜利. 探索在新会计准则下完善林业会计核算[J]. 现代商业, 2008, (35)

会计核算理论范文第10篇

关键词：生态林业理论；林业会计核算；成本；意义与价值

生态林业是以生态学、经济学和生态经济学为基础，用系统工程理论优化林业生态经济系统，进行集约经营、立体开发、综合利用、以短养长，达到多层次、高效率物质、能量循环利用，并用控制理论调控其生态经济系统，持续稳定地、最大限度地发挥森林多种效能，实现永续利用，生态效益、经济效益和社会效益统一的生态经济型林业。生态林业系统是一生态经济系统。它包括林业生态系统、经济系统和信息管理系统，三大系统是有机地优化组合，以发挥生态林业系统最大整体效能，实现生态、经济、社会3种效益的统一。生态林业是一门新学科，也是一门边缘学科，是在多学科交叉渗透基础上产生和发展的。根据生态林业的概念及特点，可把生态学、经济学、系统工程、控制论等方面的理论作为生态林业的理论基础。

1 现阶段林业会计核算现状、存在的问题及所造成的后果

1.1 林业会计核算对象不完善，不能满足林业发展的需要

现行林业会计没有把生态效益和社会效益纳入会计核算体系，导致了林业企业忽视了林业的生态效益和社会效益，从而导致森林资源的日益枯竭，生态破坏和环境恶化的日益严重。首先，森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于经济循环之外，却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿。其次，传统林业会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，无论是在“投入”还是在“产出”方面均未得到反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。最后，传统林业会计计量体系中的成本部分只包含经济成本，不包含林业经济活动对环境资源、环境质量的消耗，造成某些林业生产者单位的个别成本与社会成本不一致。

1.2 用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿

森林资源消耗的价值没有计成木材成本，被摒弃于经济循环之外，却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿。目前森林资源再生产的资金循环一方面采取森林培育成本从销售收入中收回，另一方面对因时间因素导致不足的部分以简化的办法按一定比例从销售收入中提取育林基金（或林价），以维持林业的简单再生产，而目前对于育林基金的提取来自于各林业单位的销售收入，但在使用时却采用统筹安排的方式，集中由地方财政安排使用。育林基金是维持林业简单再生产资金，却在提取后由财政统一安排使用的办法无形中导致林业经营单位无法维护简单再生产，也就无法实现资本保全。

1.3 林业生产经营的个别收益与社会收益不一致

现行林业会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，无论是在“投入”还是在“产出”方面均未得到很好反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。

1.4 没有统一的林业会计制度

林业经营单位现行的一套会计核算制度，是分别按照企业会计制度、事业会计制度和基建会计制度分别设计的，分别适用于不同经济业务，强调专款专用，分别设置账户，分别归集费用和计算成本，分别编制会计报表，从而使林业经营单位需分为基本业务、天保经费和公益林项目等3个方面独立核算，分别形成不同的会计要素、会计科目、会计账户和报表体系，造成一个会计主体、多种会计核算方法并存的局面。由于没有统一的林业会计制度，森工企业之间核算的差异性较大，表现为会计科目名称不一致，会计处理方法不一致，会计报表口径不一致，造成会计政策、会计方法和会计报告体系在不同林业企业之间不统一、不可比。

综上所述林业会计核算在生产实践中所存在的严重问题，造成了严重后果：第一，消耗的森林资源价值不计入木材成本，一方面由于资源无价使得木材和其他林产品成本虚低，利润虚增;另一方面用于弥补森林资源消耗的客观性成本补偿却要向国家寻求财政扶助得以解决。一端是国家财政收入的虚假增长，另一端是森林资源的持续减少。这实质上是混淆了作为补偿的物质消耗与新创造价值之间的关系，它导致了林业部门收益分配领域的紊乱，也导致了国家在宏观价格、财政、税收政策上的失误。第二，森林生态、社会效益不作为收益，环境资源、环境质量的消耗不计成本。一方面林业生产者(单位)在经济利益的驱动下，必然只着眼于木材利用为中心的物质财富的生产，而忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境自然力的更广泛生产，从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重;另一方面林业生产者(单位)

必然对经济效益低而生态社会效益高的营林生产活动以及对林业生产经营活动所带来的社会负效益问题无意顾及，随着森林资源的日益枯竭，一系列环境生态灾害的出现，导致社会一环境系统的不协调运转，并最终导致林业经济效益下降，危及林业自身的生存和发展。

2 从生态林业理论角度，完善林业会计核算体系的几个建议

2.1 健全林业会计核算内容

建议林业会计应增加的核算内容包括：森林资源资产核算（含对林地资产、林木资产、林区野生动植物资产等的核算）、环境成本（含对环境支出成本、自然资源消耗成本、环境破坏成本等的核算）、环境收益（含对育林收入、环保奖励、环保损害补偿收入等的核算）、环境利润等。

2.2 将森林资源从宏观上划分为两大类:商品林和公益林

这2类森林具有各自不同的特点，在会计核算上应根据林资源的不同特点分别核算。商品林主要为社会提供木材和其他林产品，其产品可以通过市场交换实现其价值。商品林在采伐前同样具有生态、社会功能价值，根据“生态利用”原则，商品林经营单位必须在确保森林生态系统稳定的状态下持续地供给木材等林产品，因为在世界林业发展史上和现实中，因商品林经营不当造成的生态性灾难并不鲜见。这样对商品林的会计核算除了计量其产品货币收益、经济成本外，还应将森林资源消耗的价值计入木材产品成本，同时计量森林资源的生态、社会功能价值，而其生态环境成本集中表现在环境破坏的损失上。公益林是一项非盈利性的社会公益事业，具有典型的外部性，其产品属于社会公共商品，并且产品以无形的生态、社会功能服务于社会。因此，生态公益林的价值不可能通过市场交换来实现，而必须通过政府行为来实现。新修改的《森林法》第八条第二款规定“国家设立森林生态效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理……”。因此对生态公益林在会计核算上重点要求反映其生态、社会功能价值，同时计量经营单位对生态环境的发展、维护成本，为其进行生态、社会功能价值补偿提供依据。

2.3对传统林业会计核算体系进一步完善,弥补传统林业会计核算的缺陷

传统林业会计核算计量收益时,只计量在市场上可以进行交换的货币收益,但是对于林业生产经营活动所产生的生态效益和社会效益并没有得到反映,对林业的外部经济性不予以考虑。

2.4以林业生态为首要林业会计核算目标

由于林业生态效益远远高于经济效益，更加凸显林业会计核算需要从生态理论角度考虑。而林业发展要实现生态、经济、社会效益的3者统一和协调，就要以生态保护为首要目标,因为只有林业生态是健康的,提供净化空气、净化水质、保护生物多样性、保持水土不流失等方面功能,才能保障林业的经济效益和社会效益,如果林业生态不健康,处于资源枯竭状况,那么经济效益、社会效益无从谈起,因此对于林业生态方面的开支都应该计入林业会计核算。

当前，我国正处在由传统林业向现代林业转变的时期。以生态林业理论为指导，从生态林业理论角度来完善林业会计核算体系是充分考虑到生产实际情况和需要，也是避免传统林业会计核算体系的弊端，抑或是对传统林业会计核算体系的弥补。通过逐步完善我国林业会计核算体系，以充分发挥生态、经济、社会效益。

参考文献

1 金德凌.关于林业会计“绿色化”基本理论与内容的探索[j].林业财务与会计，2010（10）

2 金德凌，陈小琴. 以生态林业理论为指导完善林业会计核算体系.林业财务与会计，1998（9）

3 王晶皎，杨志军. 论生态林业理论角度下的林业会计核算[j].现代商贸 工业，2010（6）