会计核算办法范文

会计核算办法范文第1篇

财政部于2004年10月25日了《投资公司会计核算办法》（以下简称《核算办法》），于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各投资公司执行。该办法的颁布结束了投资公司诞生以来没有自己统一的会计制度的历史，标志着国家第一次在制度上对投资行业的认可，它对于规范投资公司的会计核算行为，统一加强会计核算标准具有重大的现实意义和深远的历史意义。

一、《核算办法》的必要性

（一）《核算办法》的出台第一次从制度上确定了投资业的法律地位

从政府角度认同了投资控股行业作为国民经济的重要组成部分，肯定了投资控股公司的运作模式，对加强和规范投资公司的财务管理、真实反映投资控股行业会计信息、促进投资公司的资本经营和健康发展，将起到重要的推动作用。

（二）自20世纪80年代后期我国进行投资体制改革以来，国有投资公司已具备相当的规模和实力

目前省市级国有投资公司达到256家，资产总额6500亿元，投资项目总规模上万亿元，成为国民经济中一支中坚力量。国有投资公司作为政府出资人代表，可以发挥政府导向作用、加强政府宏观调控能力，在经济生活中发挥的作用越来越明显。但长期以来一直没有一个投资行业的会计制度，投资公司会计核算依据五花八门，很不规范。

（三）随着改革开放的不断深入，中国的外商投资公司发展迅速

特别是加入WTO以后，外商享受国民待遇，外资企业在中国迅速发展。一些国际大型企业集团，如西门子、日本NEC、德国奔驰公司等为了管理他们在中国的投资业务，相继在我国成立投资公司，目前达到60多家。

（四）20世纪90年代后期，民营企业实力大为增强

这些企业在完成原始资本积累后，建立了投资控股公司，目前已经成立了50多家。如：新希望集团公司已成为涉足银行、房地产等多个行业的大型企业集团，黑龙江东方集团也涉足银行、港口等多个行业，这些民营企业开始多方进行股权经营。民营企业的发展壮大在客观上也要求成立投资控股公司，将其作为母公司来管理股权，在会计核算方面也必然要求有一个核算制度。

（五）随着我国加入WTO，会计制度也要与国际接轨，投资公司过去执行的一直是自己制定的制度，以后也要统一到《企业会计制度》上来

但由于投资公司的特殊性，尤其政策性的投资公司，如经营投资股权的与经营实业的投资公司，对会计核算和会计信息的要求有很大差别。如果只执行《企业会计制度》，投资公司将会普遍亏损，有些可能会无法持续经营，因此也迫切要求有一部适合自身特点的会计核算办法做补充完善。

（六）国有投资公司承担着经济与社会的双重职能

经济职能与其他企业是一致的，追求经济利益最大化，而社会职能就是要以本地区发展为目的，为实现政府特定目标而进行的投资。鉴于投资公司在业务经营等方面具有与一般企业明显不同的特点，有必要在《企业会计制度》的基础上，根据投资公司的业务特点，制定一套专门的会计核算办法，规范其会计核算，真实反映投资公司行业的特点。

二、《核算办法》的主要特点

（一）体现了统一性原则

《核算办法》适用于中华人民共和国境内成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业。即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。包括国有投资公司、外商投资公司、民营投资公司。

（二）体现了投资公司的特色

《核算办法》规定了一些投资公司特有业务的会计科目设置和运用方法、财务会计报表的编制方法等具体核算方法，在《企业会计制度》的基础上增设了9个科目：短（长）期委托贷款、待处置资产、政府委托投资、待转投资费用、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、利息支出。具有较强的可操作性，符合目前投资公司的现状。具体对以下方面作了调整：

1.股权投资的核算方法

新办法增设了“定向投资”科目，用以核算投资公司按照政府及有关部门规定进行的定向投资，或有关部门无偿划拨给投资公司的投资项目。这些项目有的只强调社会效益，不强调企业效益。如果按照一般会计原则采用权益法核算，必然会对投资公司经营成果产生直接的负面影响，而对这种影响，投资公司是不能凭借自己的能力消除的。因此《核算办法》规定，“定向投资”采取成本法核算。设置“定向投资”科目后，能够区分政府定向投资与公司自筹投资，反映投资公司的资产结构状况和盈利水平，合理确定对投资公司资产保值增值基数和完成情况进行考核，对投资公司来说是个非常符合实际的政策。

2.股权转让收益的核算

投资公司股权转让交易产生的收益，作为投资公司的一项主要经营业务收益，单独反映。增设“股权转让收益”科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。增加“股权转让收益”科目并单独列示，反映投资公司资本运作的成果，更能清晰、合理地体现投资公司的会计信息。

3.投资公司的贷款问题

投资公司由于项目建设的特殊性需要，为了使项目尽快投产见效，有的项目不但有股权投资，还适当根据自己的资金状况负担了一定比例的股东贷款。对投资项目的委托贷款也是投资公司的一项主要经营业务。因此，《核算办法》增设了“短期委托贷款”和“长期委托贷款”科目，对委托贷款业务进行单独核算。并且还设置了明细科目：应计贷款本金、非应计贷款本金、减值准备。

4.抵债资产的核算问题

投资公司在经营活动中通过股权交易、债务抵偿等经常取得各种非货币性资产。但存在产权变更的问题，包括：（1）无法取得产权证明；（2）取得产权证明的费用过高，且这些财产多数未作为投资公司的经营性资产，是不需用的财产物资，或是准备转让和折价出售的。将其作为固定资产或无形资产核算，不能客观地反映投资公司的财务状况和资产构成。

《核算办法》增设了“待处置资产”科目，核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。入账时按应收债权的账面价值加实际支付的相关税费，作为抵账资产的入账价值。由于待处置资产不属于投资公司的经营资产，因此《核算办法》规定对待处置资产不进行摊销或计提折旧；取得的待处置长期股权投资应采用成本法核算。一旦转为自用时，就要按照企业自身的资产进行核算，进行摊销或计提折旧。

5.明确了项目前期费用的核算问题

增设了“待转投资费用”科目，用于核算投资尚不确定的情况下，发生的与投资有关的各项前期费用。如果投资谈判成功，设立了项目公司，则转入股权投资成本；如果最终没有谈判成功，导致不能再进行股权投资的则转入管理费用。

6.利润表作了适当调整

投资公司的主要经营业务区别于一般企业，没有一般工商企业通常意义上的主营业务收入。按现行《企业会计制度》的要求，在投资公司现行的利润表上，“主营业务利润”项目前面的几个主要项目都是空的，而且，“主营业务利润”项目可能为“零”。而后，再加上“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等项目，利润表中的“营业利润”项目也只能是负数。《核算办法》对“利润表”进行了必要的调整，主要是将投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理费收入和其他业务收入等作为投资公司的收益，从而解决了投资公司主营业务利润为零、营业利润为负数的问题。

三、《核算办法》对我公司的影响

《核算办法》体现了投资公司的特点，明确了投资公司执行《企业会计制度》遇到的共性问题。特别是对政府委托投资等代行政府职能的业务办法规定可单设科目核算，并可以采用成本法核算；对尚未明确产权关系的股权性质的投资，增设“未确认股权投资”科目；对抵账物资单设“待处置资产”；将投资收益计入主营业务收入等等。这些规定对我公司今后绩效考核十分有利，但同时也存在一些不利影响。现对这两方面的影响分析如下：

（一）有利的方面

1.解决了投资公司主营业务收入的确认问题

原来我公司利润表反映的主营业务收入很小，每年只有2个亿左右的利息收入，而分红近7个亿只能作为资本利得列示在营业利润后边的投资收益项下。在现金流量表中，委托贷款利息收入和投资分红都作为投资活动产生的现金流量。这次《核算办法》将投资收益作为投资公司的主营业务收入，其现金流量也作为经营活动产生的现金流量，可以真实地反映投资公司的主营业务情况。

2.解决了政策性投资亏损对投资公司利润影响问题

《核算办法》根据国有投资公司的特点，专门增设了“定向投资”会计科目，用来核算政府拨付资本金或者指定的投资项目或者政府有关部门无偿划转的投资项目。其最大特点就是可以采用“成本法”核算，并且可以不提减值准备。增设这个科目解决了国有投资公司由于政府行为造成的亏损从而影响公司的经营业绩和考核的问题。

3.有利于加强子公司的管理，提高集团化管理水平

参控股企业要按月向总公司报送财务报表，使参控股企业树立回报股东意识。按月合并会计报表可以反映集团整体的财务状况和经营成果，对加强子公司的财务监督和管理，提高公司的集团化管理水平有重要的意义。

（二）不利的方面

1.尽管“定向投资”为我们减少了许多亏损因素，但自主投资的亏损项目依然对我公司的利润有较大影响

过去采用成本法核算时，对子公司的投资收益总公司只反映分红，不反映亏损，因此不管子公司亏损多少，与总公司的业绩没关系。而现在采用权益法核算以后，子公司每个月的盈亏都将直接并入总公司的账上。根据2005年的财务预算，采用权益法核算比成本法核算减少当年利润1.2亿元。这一方面是由于非政策性投资项目中的亏损企业，其亏损额按股比直接减少了我公司的利润；另一方面，过去实行成本法核算时，上年实现的利润在第二年实际收到时再确认收益。也就是说，2004年发电企业利润高，2005年收到的分红就多，相应地，我公司2005年的利润就高。而实行新制度以后，只有被投资单位当年实现的利润才能计入我公司当年的利润，所收到的上年分红只能冲减长期股权投资账面价值。由于发电企业2005年利润有较大幅度的降低，直接影响到我公司2005年的利润，与上年相比减少很多，预算利润仍比上年有所下降。

2.尽管《核算办法》给了投资公司一些宽松的会计政策，给投资公司留出了一定的操作空间，但不可能解决投资公司所有的问题

毕竟是在统一的《企业会计制度》之下，与其他企业用同一准绳来衡量，有许多方面我们还得按统一的制度来处理。比如：在代扣代缴营业税问题方面，由于现在的委托贷款均由当地银行代扣代缴营业税，如果按权责发生制计息，公司缴纳了营业税，但利息超过90天没有收回，收入可以冲，但营业税如何冲？也无法抵销，多缴部分扣不回来。另外，《核算办法》取消了固定资产投资基金科目，那么，该科目的余额就要转入实收资本或资本公积，这将带来印花税问题。如何做到不因会计政策变化而增加企业税收负担，是摆在财务人员面前的一个课题。

会计核算办法范文第2篇

关键词：事业单位：会计核算；存在问题；改进办法

中图分类号：F23　文献标识码：A

一、当前事业单位会计核算中存在的问题

(一)当前事业单位会计核算基础存在局限性

1、在收付实现制下，会计信息缺乏可比性。近年来，我国事业单位不再仅仅信赖财政拨款，事业单位市场化进程不断加快，投资主体向多元化发展。在投资主体多元化的条件下，客观地要求事业单位向投资人提供更加真实和准确的会计信息，对会计核算提出更高的要求。一些事业单位实行企业化管理后，需要更加详尽的会计信息，会计信息的使用范围成倍增大。现行的会计核算基础是收付实现制，因其反映和披露会计信息存在范围小、方法简单、可比性差等缺点，而无法适应事业单位发展的需要，也无法让投资人、债权人及其他相关人获得应有的会计信息。

2、事业单位会计核算因受收付实现制约束，无法全面、真实的反映事业单位资产和负债情况。所提供的信息，强调某一年度事业单位收支产生的现金流量，往往会混淆收益支出和资本性支出。收付实现制是以现金支付日作为费用核销唯一标准，而把市场条件下广泛运用的信贷、租赁、赊购、赊销等经济手段一并忽略，既不能把事业单位溶入不可逆转的市场中，又不能全面反映资产、负债情况，而往往导致事业单位国有资产规模和数量信息失真，对资产的监督和控制也可能失真。

3、事业单位会计核算在收付实现制影响下，不能客观的反映事业单位的绩效和预算执行情况。在收付实现制下，是以款项实际收到或支出的时间为依据，其主要目的是向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告日现金余额等信息，其实质是将事业支出总和与事业收入总量相配比，这种配比不能客观反映事业单位的绩效和预算执行情况。而事业单位会计核算的两大重要任务就是反映和监督事业单位的绩效，以及预算执行情况。

4、收付实现制在我国会计核算上具有悠久历史，不可否认其历史意义和作用。但是，随着我国对外开放形势发展，引进国外先进经验和先进技术尤为重要，各领域都把与国际接轨作为对外开放的重要手段。我国会计领域从改革开放初期就采取各种措施发展会计领域对外接轨。目前，企业会计准则紧跟国际形势，溶入整个世界。权责发生制已经成为我国会计核算最重要的基础。事业单位会计虽然具有预算会计的特殊性，在过去实行收付实现制无可非议。可是，随着事业单位改革的发展，事业单位将不可避免成为市场一员。事业单位会计核算的重点和内容，以及作为会计核算的基础必须适应市场需要。权责发生制，必然取代收付实现制，成为我国事业单位会计核算的基础。因此，把收付实现制作为会计核算的基础具有明显的局限性。

(二)当前事业单位会计处理存在的不合理性

1、对资产的会计处理。现行事业单位资产的会计处理只核算了账面价值，对发生的减值和不良资产不予反映，账面价值不能反映单位资产的真实情况，如固定资产不计提折旧，不能反映固定资产的完好程度；大量资产只在报账时在支出中列支，无法反映与该资产相关有用的信息；在资产处置上又按会计方式以外的国有资产管理办法处理。从而造成账面价值的长期列示与实物管理严重脱节的现实。

2、对负债的会计处理。现行事业单位在收付实现制下对负债的会计处理只在用现金实际清偿负债时，才会确认支出，如果此项负债存续期跨年度，会造成清偿负债年度支出规模发生异常增大，同样负债发生当年发生支出异常减少，而不能提前揭示未来的承诺、担保和其他因素形成的隐性负债，对事业单位的财务状况或风险控制有重大影响的或有事项也不予确认，这些都严重影响了事业单位的会计信息质量。

3、对收入和支出的会计处理。现行《事业单位会计制度》将事业单位取得的利息收入、捐赠收入作为其他收入列入事业单位当期收入处理，这不符合会计处理的相关性原则。事业单位接受捐赠具有一定偶发性，如将捐赠收入计入其他收入，必定会影响当期的经费自给率指标，导致经费自给率提高，影响事业单位的收支结余。

二、事业单位会计核算方法改进措施

(一)改进事业单位会计核算基础的措施。引入企业会计理念，以修正的权责发生制作为一般核算原则。长期以来，我国收付实现制下的核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提品服务成本的相关信息、用于评价经济主体财务状况及其变化以及经济主体经营活动经济性及效率性的有用信息。因此，修正的权责发生制作为事业单位会计核算基础，能更好地反映政府部门受托责任的履行情况，大大提高事业单位会计信息的质量和决策相关性。

(二)完善事业单位会计处理的措施

1、资产会计处理方法的改进建议。资产的管理是事业单位财会活动的一项重要内容，作为事业单位会计的主体，应对资产的变动情况进行确认和计量。对固定资产计提折旧，选择适当的折旧方法：根据无形资产的计价方法，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿；充分计量长期资产，合理确认不良资产，及时发现和处置不良资产。这些措施有助于事业单位风险测评、防范并及时化解财务危机，提高资金的使用效率。

2、对负债会计处理方法的改进建议。按照一定的标准确认和反映事业单位的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠一事业单位财务信息失真的状况，能较为真实地反映事业单位的负债状况和财务状况。披露事业单位潜在的风险，反映当期发生的债务行为按企业会计准则分为长期负债和短期负债，让会计信息使用者了解当期发生债务的具体状态以及对以后年度的影响和可能发生的风险。从事业单位的可持续行为出发，对事业单位会计主体所担负的债务风险进行合理的确认和计量，可以防范和化解现实和未来的偿债风险。

3、对收入和支出会计处理的改进建议。事业单位的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢。在对收入和支出采用权责发生制进行会计处理时，使得事业单位的收支能够进行横向、纵向比较，有助于评价事业单位绩效，加强事业单位外部竞争能力，强化事业单位管理责任，提高服务质量。

会计核算办法范文第3篇

关键词：地方政府；投融资；会计核算

近年来，各地方政府为加大地方城市建设力度，调动资源筹集城市建设资金，成立了大量投融资平台公司，其职能大同小异，主要是代表政府整合城市可经营资源进行资金筹集。该类企业不同于一般的工商企业和施工企业，会计的核算有其独特性，目前财政部门还没有关于该类企业专门的会计核算办法。如何把握该类企业经营行为的实质，正确的进行会计核算，笔者从自身实践入手，进行了如下探讨。

一、增设“专项资产”会计科目

众所周知，融资需要抵押或担保，投融资平台公司融资规模较大，进行资产抵押是最可行的选择。地方政府为提高投融资平台公司的融资能力，必定会划转大量资产到平台公司，该部分资产由于数额巨大，如果都放在“固定资产”科目核算，必定为造成投融资平台公司的巨额亏损。笔者认为，应该将划转的资产严格分类，把公共类性质的资产增设“专项资产”会计科目来核算，能够更好地体现经济实质和公司的政府行为。

1.专项资产的核算范围。专项资产核算的内容划分：(1)不能直接为投融资平台公司带来经济利益流入的城市基础设施项目，需用财政建设资金来弥补，应在此科目核算，如城市道路建设及维护、城市绿化、休闲广场建设等。(2)能为企业带来直接经济利益流入，但不为企业拥有和控制的城市基础设施项目，应视为政府放弃的财政预算外资金收益，在此科目核算，如采用贷款建设、收费还贷方式修建的道路、桥梁、涵洞等。(3)能为企业带来直接经济利益流入，且为企业拥有和控制的城市基础设施，应按《企业会计制度》的有关规定在固定资产中核算，如供水、供电、供气、污水处理、垃圾处理项目等。划分专项资产与固定资产应充分注重实质重于形式的会计核算原则，如污水处理项目，由政府出资建设，仅将经营权划给城市建设公司经营，那么对污水处理项目相关基础设施的投入应作专项资产处理。

2.专项资产取得时的核算。(1)对不需要施工、安装的城市基础设施，直接进行会计核算，借记“专项资产”科目，贷记“银行存款”等科目。(2)对需要施工、安装的城市基础设施，应先通过“施工成本”科目进行归集、整理，然后转入专项资产，借记“专项资产”科目，贷记“施工成本”科目。(3)对固定资产转化为专项资产的情形，应借记“专项资产”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”等科目。投融资平台公司还应根据收到的财政建设资金或城市可经营资源，借记“银行存款”、“无形资产”等科目，贷记“基建结算”科目。

3.专项资产的后续计量。因专项资产是投融资平台公司为履行政府行为而建造的城市基础设施，具有公共财政的性质，可按《事业单位会计制度》的有关规定，不计提折旧和减值准备。

4.专项资产的处置。出售、转让、报废、毁损的专项资产的核算。应按下列步骤进行：第一，将专项资产转入待核销基建支出；第二，将基建结算转入待核销基建支出；第三，对于发生的费用及应支付的税费应当记入待核销基建支出；第四，对于收到的出让价款、残料价值或变价收入等应当冲减待核销基建支出；第五，投融资平台公司计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失应当冲减待核销基建支出；最后，看“待核销基建支出”科目余额方向，如为借方即发生了亏损，贷方则是收益，应根据政府的批复，按照责任承担主体在政府及投融资平台公司分摊处理。若政府未进行批复，可不进行账务处理，但应在会计报表附注中进行披露。

二、施工成本的核算

投融资平台公司代表政府履行对城市基础设施的投资与建设任务，使用的资金主要来源于政府财政资金的投入(财政拨款和政府让渡城市可经营资源的收益)和融资资金，具有政府行为。为便于对政府财政资金使用效果的监督与考核，投融资平台公司应当将以赢利为目的的自筹自建工程通过“在建工程”科目进行会计核算；对于主要依靠政府财政资金投入而进行的城市基础设施建设，应通过“施工成本”科目进行会计核算。

城市基础设施项目一般包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他支出等核算内容。(1)对于建造城市基础设施过程中发生的以上支出，应借记“施工成本”科目，贷记“银行存款”等科目。(2)对发生的各种市政设施维修费以及河道清障、城市绿化、项目报废等不能形成资产的投资应由政府财政资金解决，应先借记“待核销基建支出”科目，贷记“施工成本”科目；然后根据政府的批复，收到财政拨款或城市可经营资源后，借记“银行存款”、“无形资产”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。(3)若因控制不严，造成管理费用超标；或者因管理责任，造成项目报废等应由投融资平台公司承担的损失，应借记“营业外支出――非常损失”，贷记“待核销基建支出”科目。(4)发生的简易设施、工程材料、设备及器具等的残值或残料收入以及工程副产品收入，应当扣除在销售过程中所发生的费用和税金后冲减施工成本，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“施工成本”科目。(5)城市基础设施负荷试运行所发生的各种费用应当计入施工成本，所发生的试运行收入扣除应上缴的税费后冲减施工成本。(6)发生的索赔、违约金收入，首先用于弥补工程损失，结余部分应当上缴财政，若经政府批准作企业留成收人处理，则应当扣除所得税后作为企业的净资产处理。(7)办理竣工结算以后，应当计算自竣工结算之日起至偿还债务之日止的银行借款利息、应付债券利息并计入施工成本，借记“施工成本”科目，贷记“应计利息”科目。

三、基建结算的核算

在城市基础设施项目建设期，投融资平台公司应当根据政府批准的城市建设资金年度预算计划书和工程价款结算意见书对政府投入的城市建设资金进行会计核算。通常情况下，政府投入的城市建设资金一般都会小于应支付的城市基础设施工程结算价款，若将应结未结的工程价款按权责发生制作应收账款反映，政府城市建设资金投入的不足将无法在报表中显示出来，也容易放大金融资产的账面价值，粉饰了投融资平台公司的资产变现能力，对投资者、债权人、社会公众产生误导。所以对政府投入的城市建设资金应通过收付实现制来进行会计核算。

1.全额使用财政拨款的建设项目。收到财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“基建结算”科目；如果收到的财政拨款大于应结算的工程款则应先通过预收账款进行核算，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；然后根据经政府审核批准的城市基础设施工程结算价款，借记“预收账款”科目，贷记“基建结算”科目。

2.因财政预算资金不足，需用城市可经营资源进行资金补充的建设项目。应当以市场公允价值为基础，充分考虑投

融资平台公司在建造城市基础设施时的投资建设风险和为吸引社会资本的投入所需的利润回报，通常应采用“企业报价、政府核价、公众议价”相结合的方式来确认城市可经营资源的账面价值，最大限度地发挥城市可经营资源的经济价值。收到城市可经营资源时，根据政府批准的价格，借记“无形资产”、“投资性房地产”科目，贷记“基建结算”科目；如果收到的城市可经营资源的价值大于应结算的工程款则应先通过预收账款进行核算，借记“无形资产”、“投资性房地产”科目，贷记“预收账款”科目；然后根据经政府审核批准的城市基础设施工程结算价款，借记“预收账款”科目，贷记“基建结算”科目。

四、收入成本的核算

将城市可经营资源转化为经济利益的流入是经营行为，投融资平台公司需对经营活动过程中产生的收入、成本进行核算。投融资平台公司收到的城市可经营资源种类很多，应按类别单独核算。

1.纯经营性城市基础设施项目。纯经营性城市基础设施项目是指具有收费能力并可取得合理利润，具有还贷能力的项目，如市政收费性道路、收费性桥梁等，一般都具有特许经营的特点。投融资平台公司可根据建造成本、营运成本加合理利润确认总收入上报政府批准，其特许经营权的成本就是建造成本，借记“无形资产”科目，贷记“基建结算”科目。投融资平台公司取得收入时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”，同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“无形资产”科目。

2.准经营城市基础设施项目。准经营城市基础设施项目是指收费偏低、无法完全收回投资，难以完全依靠自身积累进行自我发展的项目。如供水、供气、污水处理、垃圾处理、城市轻轨等，这类项目附带部分公益性，要通过政府给予适当的补贴或政策优势才能维持营运。取得收入时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目；发生支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，取得政府补贴或政策性优势时，按《政府补助准则》进行会计核算。

会计核算办法范文第4篇

（一）为了统一规范保险中介公司的会计核算，真实、完整地提供企业的会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合保险中介公司特点及实际情况，特制定《保险中介公司会计核算办法》（以下简称“本办法”）。

（二）中华人民共和国境内所有保险中介公司在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

本办法中的保险中介公司是指经中国保险监督管理委员会批准取得营业许可证，从事保险中介服务并采取有限责任公司和股份有限公司组织形式的专业保险公司、保险经纪公司和保险公估公司。

（三）采取有限责任公司和股份有限公司以外其他组织形式设立的保险中介机构，其日常经营业务的核算应参照本办法执行，所有者出资、与所有者往来等的核算另行规定。

二、补充会计科目设置及其使用说明

（一）会计科目的设置

本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“存出营业保证金”科目；在“应收账款”下增设了“垫付保费”、“代垫费用”二级科目；在“应付账款”下增设了“代收保费”二级科目；在“其他应付款”下增设了“协作业务费用”二级科目；在“主营业务收入”下增设了“佣金收入”、“经纪佣金收入”、“咨询费收入”、“公估费收入”二级科目，并对这些科目的核算内容进行了补充规定。

（二）补充会计科目的使用说明

1131 应收账款

一、本科目核算保险中介公司因提供劳务等应向接受劳务单位收取的款项等。

二、在本科目下设置“垫付保费”明细科目，核算保险公司或保险经纪公司为投保人垫付给保险公司的保费。

三、为投保人垫付保费支付给保险公司时，应借记本科目（垫付保费），贷记“现金”、“银行存款”等科目。收到投保人支付的保费时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（垫付保费）。

四、“应收账款——垫付保费”科目应按投保人设置明细账，进行明细核算。

五、在本科目下设置“代垫费用”明细科目。代垫费用是指根据合同规定的，保险中介公司在完成业务的过程中为客户暂时垫付的费用，如合同中规定的差旅费、查勘费、专家咨询费、检测费等。如果业务合同中未明确规定为代垫费用的，应作为保险中介公司的业务成本进行核算。

六、发生代垫费用时，借记本科目（代垫费用），贷记“现金”、“银行存款”等科目。收到客户归还的代垫费用时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（代垫费用）。

七、“应收账款——代垫费用”科目应按客户等设置明细账，进行明细核算。

1905 存出营业保证金

一、本科目用来核算保险中介公司缴存的营业保证金。

二、缴存保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

三、本科目期末借方余额，反映保险中介公司缴存的营业保证金余额。

2121 应付账款

一、本科目核算保险中介公司因购入商品、接受劳务等应付给供应单位的款项等。

二、在本科目下设置“代收保费”明细科目，核算保险公司或保险经纪公司向投保人收取、之后再解付给保险公司的保费。

三、收到投保人交付的保费时，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记本科目（代收保费）。

将保费解付给保险公司时，应借记本科目（代收保费），贷记“现金”、“银行存款”等科目。

四、“应付账款——代收保费”科目应按保险公司设置明细账，进行明细核算。

2181 其他应付款

一、本科目用来核算保险中介公司应付、暂收其他单位和个人的除代收保费之外的款项。

二、在本科目下设置“协作业务费用”明细科目，核算保险经纪公司或保险公估公司进行业务协作时一方支付给另一方的费用。

三、发生协作业务时，保险中介公司按应支付给其他中介机构的业务协作费用，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目（协作业务费用）。

保险中介公司支付给协作方的业务协作费，借记本科目（协作业务费用），贷记“银行存款”等科目。

四、“其他应付款——协作业务费用”科目应按各协作方设置明细账，进行明细核算。

5101 主营业务收入

一、本科目核算保险中介公司从事其主营业务所产生的收入。

二、保险公司主营业务收入是向保险公司收取的保险佣金，本办法在“主营业务收入”下设置“佣金收入”明细科目进行核算。

保险经纪公司主营业务收入包含经纪佣金收入、咨询费收入，本办法在“主营业务收入”下分别设置“经纪佣金收入”、“咨询费收入”明细科目进行核算。经纪佣金收入指为客户拟订投保或分保方案、办理投保手续、代办检验、索赔等业务的收入；咨询费收入指为客户提供防灾、防损或风险评估、风险管理咨询等服务的收入。

保险公估公司的主营业务收入是承保前或承保后检验、估价和风险评估，及标的出险后查勘、检验、估损及理算等业务的收入，本办法在“主营业务收入”下设置“公估费收入”明细科目进行核算。

三、保险中介公司在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。

保险公司应在保险公司签发保单给保险公司或投保人时确认收入，按照与保险公司约定的佣金金额，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入——佣金收入”科目。

保险经纪公司应当在合同约定的劳务全部完成时确认经纪佣金收入，应当在出具评估报告或咨询报告时确认咨询费收入，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入——经纪佣金收入”或“主营业务收入——咨询费收入”科目。

保险公估公司应当在出具公估报告时确认公估收入，按照合同约定的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入——公估费收入”科目。

保险中介公司提供追偿服务、教育服务等业务获得的收入，在“其他业务收入”科目核算，不在本科目核算；与之相关的成本也相应计入“其他业务支出”科目。

保险中介公司的协作业务收入应当在本公司与其他中介机构协作业务的劳务全部完成时确认收入。如果合同约定，即使协作方未履行完劳务，本公司亦可在完成自己的任务后获得相应的收入，则保险中介公司应在完成自己的任务时确认收入。保险经纪公司或保险公估公司在确认收入时，不包括与其他中介机构进行协作应归属于其他中介机构的协作费用。

保险中介公司应按应收取的服务费，借记“应收账款”等科目，按应支付给其他中介机构的业务协作费，贷记“其他应付款——协作业务费用”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。保险中介公司支付给协作方的业务协作费，借记“其他应付款——协作业务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

本公司应收的其他中介机构的业务协作费，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”相应的二级明细科目。

四、如果保险中介公司提供劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当劳务的总收入和总成本能够可靠计量、与交易相关的经济利益能够流入企业、劳务的完成程度能够可靠确定时，则劳务交易的结果能够可靠地估计。

在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别三种情况进行确认和计量：

1、如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；

2、如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用；

3、如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本计入当期费用，不确认收入。

5401 主营业务成本

一、本科目核算保险中介公司从事主营业务而发生的实际成本。包括支付给营销员的佣金，业务部门的办公费、折旧费、水电费、人员工资、福利费、差旅费、交通费、通讯费，以及其他与主营业务直接相关的成本。

二、对于同一会计年度开始并完成的业务，公司应当在结转主营业务收入的同时结转主营业务成本；对于跨年度业务，应当在年末按规定的方法计算确定应结转的主营业务成本。结转主营业务成本时应借记“主营业务成本”等科目，贷记相关科目。

三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

三、会计报表格式及补充报表项目

（一）保险中介公司对外提供的会计报表中至少应包含资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。

（二）本办法在《企业会计制度》的基础上在资产负债表中增加了“存出营业保证金” 项目，在“应收账款”下增加了“其中：垫付保费”明细项目，在“应付账款”下增加了“其中：代收保费”明细项目。

“存出营业保证金”科目余额应在资产负债表的“长期待摊费用”与“其他长期资产”项目之间单列“存出营业保证金”项目反映。

（三）在利润表中的“主营业务收入”下增加了“其中：佣金收入”、“其中：经纪佣金收入”、“其中：咨询费收入”、“其中：公估费收入”等明细项目。

会计核算办法范文第5篇

（一）直接支付。根据财政国库管理制度改革的要求，在《财政总预算会计制度》资产类增设“财政零余额账户存款（编号103）”科目。

“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库管理机构在银行办理财政直接支付业务。本科目贷方，登记财政国库管理机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入数；本科目当日资金结算后余额为零。

1、财政总预算会计每日根据《财政直接支付凭证》（回单）记录各用款单位的支出明细账，并按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，与人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出

贷：财政零余额账户存款

2、根据人民银行提供的《××银行××支付申请划款凭证》（回单），冲销财政零余额账户存款，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：国库存款

3、因收款人账户名称或账号填写错误而发生的资金退回财政部门财政零余额账户的，财政部门据银行提供的支出退票凭证记：

借：财政零余额账户存款

贷：一般预算支出、基金预算支出

银行将已清算的资金退回人民银行时，据人民银行提供的《××银行××申请支付退款凭证》（回单）记：

借：国库存款

贷：财政零余额账户存款

（二）授权支付。财政总预算会计将各银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

1.财政总预算会计每日据银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，并按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，根据人民银行提供的《××银行××支付申请划款凭证》（回单），与人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出

贷：国库存款

2.因收款人账户名称或账号填写错误而发生的资金退回财政部门国库单一账户的，银行将已清算的资金退回人民银行时，财政部门据人民银行提供的《××银行××申请支付退款凭证》（回单）记：

借：国库存款

贷：一般预算支出、基金预算支出

（三）登记用款额度。财政国库管理部门批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要作备查登记。

二、行政事业单位会计

（一）财政直接支付的支出。

预算单位根据财政国库支付执行机构委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证（“工资”支出凭工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：

事业单位：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入________财政直接支付

如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

行政单位：

借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费________财政直接支付

如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

（二）财政授权支付支出。

1.预算单位根据银行盖章的《授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103，行政单位编号107）进行核算，会计分录为：

事业单位：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入________财政授权支付

行政单位：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费________财政授权支付

2.预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

事业单位：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

行政单位：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度

（三）资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。

（四）年终决算仍由各预算单位负责编制并逐级汇总，由主管部门上报同级财政部门。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。

三、建设单位会计

（一）对财政直接支付的支出，建设单位根据财政国库支付执行机构委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：基建拨款________本年基建基金拨款等________财政直接支付

（二）对财政授权支付支出，由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度（编号234）”会计总账科目进行核算，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款________本年基建基金拨款等________财政授权支付

建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：零余额账户用款额度

四、对账

财政部门国库管理机构、预算单位、银行都应建立对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对账工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。

（一）国库管理机构在处理完当月账务后，分别与人民银行国库部门和财政国库支付执行机构核对账务。

1.与人民银行国库部门核对月末存款余额，对账单由人民银行国库部门提供，对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数。

2.与财政国库支付执行机构核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。

（二）财政国库支付执行机构在处理完当月账务后，分别与财政国库管理机构、银行和一级预算单位核对账务。

1.与财政国库管理机构核对。按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由财政国库支付执行机构提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数。

2.与银行对账。对账内容为银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数；同时与各银行核对各预算单位“财政授权支付数”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为银行提供的各预算单位“零余额账户”银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。

3.与一级预算单位对账。对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付的额度数、支用数、余额数，对账单由财政国库支付执行机构提供。

（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

（四）年终，财政部门和预算单位设置10天的账务整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。

五、注销财政授权支付额度

基层单位和银行在当年12月31日时点对账一致后，按规定，凭银行对账单将零余额账户的财政授权支付额度余额注销。其账务处理如下：

借：拨入经费________财政授权支付（行政单位）

财政补助收入________财政授权支付（事业单位）

基建拨款________财政授权支付（建设单位）

贷：零余额账户用款额度

行政单位、事业单位和建设单位对当年财政直接支付指标余额不进行账务处理。

六、报送对账结果

当年的对账结果在次年1月20日前各一级预算单位和银行要按部门将对账结果（包括财政直接支付指标余额、注销的财政授权支付额度余额）报同级财政部门，为次年预算的准确执行做好准备。

七、适用范围

会计核算办法范文第6篇

一、企业集团内部会计核算办法设计应遵循的原则

（一）合法性原则

按照《会计法》的规定，我国实行统一的会计制度。因此，企业在设计内部会计核算办法时，必须充分考虑《会计法》的各项规定，要符合国家统一会计制度的要求，在不违反相关法规的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。

（二）可操作性原则

企业内部会计核算办法要与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上要全面、具体。在某种程度上，它是对国家统一会计制度的一个细化，因此对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应做出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行，便于基层财务人员实际操作。

（三）效益性原则

设计企业内部会计核算办法应以提高会计信息质量和会计工作效率为目标，在满足这一目标实现的前提下，企业还应考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益。

（四）灵活性原则

企业集团经济活动和财务关系比较复杂，财务管理的职责分工较细，为便于执行，在设计内部会计核算办法时，应做到统一性与灵活性相结合。在大的方面上(影响全局的方面)做到统一，在不影响全局的情况前提下给成员企业留一定的主动权，同时根据内容的不同做出详略规定，并合理安排结构。

（五）与企业实际相适应的原则

在设计内部会计核算办法时，必须根据企业的实际情况，如企业集团的管理模式、企业规模、涉及的行业特点等，制订出符合企业特点与管理要求，同时又与企业实际相适应的内部会计核算办法。

二、企业集团内部会计核算办法的总体框架

（一）《企业会计制度》的结构分析与借鉴

现行的《企业会计制度》由会计核算一般规定、会计科目和会计报表、三大部分组成。其实质是将原来行业会计制度中具有共性的内容作为“公因式”单独抽出来，加上具有代表性的制造业收入、费用（成本）、利润的会计核算，再吸收了具体会计准则较成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般规定”是基本会计准则与具体会计准则的混合，“会计科目和会计报表”及 “附录”是传统会计制度的体现。因此，《企业会计制度》尚不能统一地规范各行业有关收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题。财政部的相应对策是采取制定各个专业（或行业）核算办法来解决，它们是统一会计制度的组成部分，但不会像旧的行业会计制度那样全面，一般由总说明、补充会计科目使用说明、补充报表项目及编制说明等几个部分组成。

（二）企业集团内部不同行业会计核算的共性与特性

不同行业的会计核算区别主要体现在收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题等几个方面：

⒈共性

（1）会计核算的基本要求是一致的，内容包括四个会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）及会计核算基本原则；（2）会计科目的设置“大同”、“小异”，即大部分会计科目是相同的，只有小部分涉及收入、费用（成本）、利润以及特殊业务等几个方面的会计科目存在差异；（3）会计报表格式也是“大同”、“小异”，除“资产负债表”在个别项目上有差异外，其他报表在格式上均无差异。

⒉特性

（1）不同行业在收入的核算上存在差异；（2）不同行业在成本、费用的核算上存在差异；（3）不同行业的固定资产目录内容上存在差异，主要表现在固定资产分类和使用年限方面；（4）不同行业在部分会计政策的选择上存在差异，如折旧方法等。

（三）企业集团内部会计核算办法的总体框架设想

在对企业集团进行内部会计核算办法设计时，可以考虑以国家统一会计制度为基础，把不同行业会计核算中带有共性的内容抽取出来，对需要统一或明确的事项做出统一、明确的规定，形成企业内部会计核算办法。参考一般会计制度的结构，企业集团内部会计核算办法可考虑由以下几个部分组成：

⒈会计核算一般规定

这部分的内容主要包括：制定依据、适用范围、会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）、会计核算基本原则、会计科目设置与使用的一般规定、企业财务会计报告编制与报送的一般规定。

⒉会计要素核算规定

这部分的内容以会计核算的六个要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）为对象，根据国家统一会计制度的相关规定，结合企业的实际，对需要统一或明确的事项做出具体的规定或要求，若涉及到不同行业在核算上的差异事项，应分别规定清楚，如对收入的核算可以细分为商品销售收入、劳务收入、建造合同收入和其他业务收入，对成本的核算也可相应地细分为生产成本、劳务成本、建造合同成本和其他业务支出。

⒊附录部分

这一部分主要由会计科目体系、会计报表体系、固定资产目录及特殊会计业务帐务处理举例等内容组成。

上述第1部分会计核算一般规定和第2部分会计要素核算规定可采用章、节、条、款的形式；附录部分中的会计科目体系、会计报表体系和固定资产目录可按照不同的行业，以表格的形式分别列示。

三、企业集团内部会计核算办法设计的重点与难点

（一）会计政策的选择

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在我国，《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，因此，企业只能从中选择适用的会计政策。

会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致不同的结果，现行《企业会计制度》以及新会计准则赋予了企业较大的会计政策选择空间，为了保证各子公司财务信息的高度可比性、便于汇总和合并财务报告、缩短财务信息的呈报周期，企业集团应当在国家统一会计制度所规定的会计政策范围内，结合自身管理需要，选择适合本企业集团的会计政策。

（二）会计科目体系的设置

会计科目设置是企业内部会计核算办法设计的重点之一，它是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。搞好会计科目的设计对保证会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。企业集团应在国家统一规定科目的基础上，结合自身管理和一些特殊业务处理的需要，选用、补充会计科目，对各科目的使用范围、条件、明细科目划分应尽量进行详尽的描述。

（三）会计报表体系的设置

对企业集团而言，财务报告无疑是最为核心的信息报告载体和来源途径。 会计报表（报告）是企业特别是母公司了解下属单位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息报告规范，包括财务信息质量标准、报告标准、报告内容结构、报告组织程序等内容。会计报表设计与会计科目设计一样，是组成会计制度设计的两项重要的工作，如何设计报表体系，获得真实、完整的下属单位财务信息、同时满足集团报表合并和内部交易事项数据的取得，也是会计制度设置要考虑的重点之一。

（四）合并报表与内部关联交易

合并会计报表是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并财务报表应根据有关规定，确定合并会计报表的合并范围、编制原则、报表种类、格式及编制方法。财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，对合并会计报表的编制要求和方法作了比较详细的规定，企业集团可以结合企业的实际，制定出合并会计报表的相关内部规定。

（五）境外子公司与集团会计政策的统一与调整，会计核算办法与集团的接轨

由于境内和境外所采用的会计标准存在着一定的甚至较大的差异，对于同一企业，按照不同会计标准可能编制出差异较大的财务报告，这种不一致会给集团合并报表的编制带来困难。此外，由于境外子公司与母公司采用了不同的报告货币，需要子母公司根据母公司会计报表予以折算，以便与母公司会计报表合并。外币报表折算方法及其产生的折算差额的处理方法等，构成了企业集团财务会计的又一重要组成部分。

会计核算办法范文第7篇

【关键词】 土地储备资金;会计核算办法;实际困惑;集中核算;权责发生制

2008年8月,财政部了《土地储备资金会计核算办法》(后文简称《核算办法》),要求自2009年1月1日起施行。《核算办法》为我国土地储备资金会计核算提供了基本规范,但给实际会计核算工作带来了新的困惑。

一、执行《核算办法》的困惑

(一)储备项目成本核算的困惑

真实反映土地储备项目的成本及其构成是土地储备会计核算的基本内容之一。《核算办法》第五条规定了应以权责发生制为基础,对土地储备项目应进行成本核算。第十三条中也规定了收储项目应设置的各成本项目及其结转方法。这些规定较完整地反映了收储项目取得、开发整理和完工交付的过程,具有较强的理论基础与逻辑性,但仍未解决与土地储备运作特殊性相关的收储项目成本确认与计量的一些重大问题。

土地储备运作特殊性主要表现在两个方面:

1. 土地储备运作由不同机构与部门协同完成。按《土地储备管理办法》(后文简称《管理办法》)规定,由市、县人民政府国土资源管理部门统一组织土地储备工作。收储土地的取得、开发整理工作的具体实施,由土地储备机构承担。储备土地完成前期开发整理后,由土地储备机构交付主管国土资源管理部门,纳入土地供应计划,由国土资源管理部门统一组织供地。我国现行土地储备运作基本是按《管理办法》设计和运作的。反映在《核算办法》中就是土地储备机构完成收储项目时,应汇总核算收储项目的“交付成本”,同时,将“交付成本”转入“交付项目支出”,表示项目收储责任的解除。实际工作中,已经交付的收储项目的日常管理和维护通常仍由土地储备机构承担。按《核算办法》规定,这部分日常管理和维护费用不再构成收储项目成本。收储项目交付后至供应前仍发生的日常管理和维护费用不予以资本化是否合理?不能资本化的收储项目管理与维护支出是否费用化?《核算办法》既未明确规定也预留核算的空间。

2. 融资责任与收储责任不匹配。按《管理办法》,土地储备机构有权为储备土地、实施前期开发进行融资等活动。这意味着土地储备机构是事实上的融资主体,承担全部因土地储备而发生的还本付息责任。然而,收储项目交付后,因收储项目而发生的融资责任并未一并交付。即使是已交付的收储项目,从交付日至出让日常常存在较长的时滞,相当部分已交付的收储项目持有时间长达数年。收储项目交付后至供应前仍发生的融资费用,按《核算办法》不再计入收储项目成本。收储项目交付后至供应前仍发生的融资费用不予以资本化是否合理?不能资本化的收储项目利息是否费用化?《核算办法》同样既未明确规定也预留核算的空间。

若按《核算办法》组织收储项目成本核算,结果是收储项目成本信息不完整。为使会计核算合规,会计人员只能无奈地人为推迟已完工收储项目的交付时间,结果是会计信息无法真实反映收储项目运作进程。

(二)收储项目出让核算的困惑

根据《管理办法》,土地储备机构严格遵循收支两条线管理,出让收储项目取得的收入全额缴入国库,然后再由财政补偿收储项目发生的相关支出和返还国有土地收益基金。因此,收储项目出让收入的及时足额入库,不仅事关国有资产的完整与安全,也是国土资源管理部门承担的重要的受托责任。然而,由于收储项目从出让至款项收缴国库的周期长,金额巨大,必须由具体的责任单位负责监督款项缴库进展,而监督款项收缴又离不开会计提供的收储项目受让人应缴款项与实缴款项信息。

《核算办法》仅规范土地储备机构管理的土地储备资金,并将土地储备资金作为独立的会计主体进行确认、计量与报告。按《核算办法》,土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金,这意味着土地出让涉及的资金不属于土地储备资金。以此为立足点,《核算办法》排除了土地储备供应业务的核算。这使土地储备机构处于合法不合理,合理不合法的尴尬境地:一方面按《核算办法》,应适时监督的应收收储项目受让人出让款不能通过“应收账款”或其他类似债权账户及时反映,另一方面,由于财政部门与国土资源管理部门的监管十分依赖这些重要会计信息,这又迫使土地储备机构只能通过备查簿进行辅助登记,满足主管部门履行监管责任的需要。以武汉市为例,因出让土地应收未收的出让款累计高达几十亿元,很难想象,若没有“应收账款”或其他类似债权账户及时反映和记录,这几十亿元国有资产将如何管理。此外,迫使金额巨大的收储项目出让款无奈地通过备查簿进行辅助登记,似乎也有损于《核算办法》的权威性。

(三)收支表信息质量的困惑

按《核算办法》,土地储备机构应当编制收支表,以反映会计期间内的收入和费用情况。其中“财政拨款收入”项目,反映当期财政部门拨付的土地储备资金,包括“国有土地出让收入中安排的拨款”和“国有土地收益基金中安排的拨款”,因此“财政拨款收入”项目提供的是收付实现制的收入信息。“其他收入”项目,反映当期除财政拨款外的其他收入,如已收和应计利息收入,提供是的权责发生制的收入信息。“交付项目支出”项目反映的是本期已交付的土地储备项目的实际支出,包括已付和应付的支出,但不包括预付项目支出,如预付的工程款,提供的是权责发生制的信息。

从实务的角度看,当期财政部门拨付的土地储备资金极有可能是上期交付的项目垫付资金和土地收益的返还,而“交付项目支出”则是本期交付的项目实际支出。因此,按《核算办法》所提供的收入与支出信息必然存在项目或期间方面的错位,这使得收入与支出信息含义变得扑朔迷离。其次,收付实现制信息与权责发生制信息的混合提供,更使收入、支出及其差额信息含义难以琢磨。所有这些,都使得理解、分析和利用收支表信息变成一件令人十分困惑的事情,严重损害了收支表信息的相关性。

二、困惑成因分析

土地储备会计核算可将“土地储备资金”作为会计主体,也可以“土地储备机构”作为会计主体。以“土地储备资金”为会计主体,会计确认、计量和报告的范围可能等于、大于和小于“土地储备机构”,即会计确认、计量和报告的范围真正相对独立于土地储备机构。而以“土地储备机构”为会计主体,会计确认、计量和报告的范围只能受制于土地储备机构。

产生上述三大困惑的根本原因在于《核算办法》对“土地储备资金”这一会计主体的理解与具体运用存在偏差,模糊了“土地储备资金”与“土地储备机构”作为会计主体的界限。《核算办法》第二条规定:“本办法适用于土地储备机构管理的土地储备资金”,这一规定使土地储备资金局限于土地储备机构这一空间范围。接着规定:“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金”,这一规定又使土地储备资金局限于土地储备机构从事的业务范围。以此为基础,只得将权责发生制限制于对土地储备项目的成本核算范围内。结果是难以规范土地储备机构范围之外的土地储备业务,如土地储备项目交付的后续业务、土地储备项目出让业务和土地储备项目损益等。《核算办法》先天不足,导致实际核算工作陷于法理冲突的两难境地。

三、对策与建议

根据《管理办法》国土资源管理部门是土地储备全程运作的具体责任单位,负责土地储备项目的取得、开发整理和出让事宜。其中,土地储备项目的取得、开发整理由土地储备机构具体运作,土地储备项目的出让则由国土资源管理部门下属另一机构,如土地交易中心具体运作。因此,从整体上看,国土资源管理部门及其下属的土地储备机构与土地交易中心均是政府土地储备项目的具体受托责任者,有责任履行对土地储备项目出让款项收回进行全程监控。《核算办法》不应局限于土地储备机构,而应充分体现“土地储备资金”为独立的会计主体,从国土资源管理部门角度来设计土地储备会计核算规范。即,土地储备机构不仅是土地储备项目的取得、开发整理的具体实施机构,也是受国土资源管理部门委托,从事土地储备相关业务核算的责任机构,即,国土资源管理部门系统的土地储备项目取得、开发整理和出让各类业的集中核算的中心。

以土地储备机构为集中核算中心,“土地储备资金”为会计主体,在会计系统设计上可实现多方面优化:一是信息全面完整,合理合法。由于土地储备项目经济业务的全貌均由土地储备机构集中核算,土地储备的筹资、营运和分配全面反映在账户与报表体系中,不但消除了土地储备会计信息在不同单位之间的人为隔裂,大量被迫备查登记的重要业务能合法纳入账户与报表体系,解决了实际核算工作的法理冲突问题。二是提升了财务报表信息的信息质量。全面完整地反映土地储备业务,使土地储备会计能更好地满足国土资源管理部门履行监管责任、银行评价土地储备的偿债能力、土地储备机构管理土地储备营运业务的信息需要,大大提升了会计信息相关性,提高了会计信息质量。三是实现规模效益。实行集中核算,有效减少土地储备会计相关的组织机构设置,减少人员配备、办公场地和设施和办公用品等相关开支,切实有效地提高了会计系统的工作效率。

要实现上述目标,《核算办法》要在几个方面作相应调整:

一是修改第二条“本办法适用于土地储备机构管理的土地储备资金”改为,“本办法适用于国土资源管理部门管理的土地储备资金”;“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发等所使用的资金”改为,“本办法所称土地储备资金是指土地储备机构按照国家有关规定征收、收购、优先购买、收回土地以及对其进行前期开发、出让及分配等所涉及的资金。”

二是以权责发生制为基础,对收储项目取得、开发整理和出让进行全面反映。具体包括:对收储项目按全部成本核算,成本内容包括出让前发生的必要直接支出;反映出让收入款项的收缴情况。

三是允许土地储备机构根据需要增设相应的总账科目,如增设“应收账款”“应收票据”“项目出让收入”等科目,同时资产负债表与收支表项目作相应调整。

【参考文献】

[1] 财政部.《土地储备资金会计核算办法》[Z].2008年8月.

[2] 国土资源部、财政部、中国人民银行.《土地储备管理办法》2007年11月.

会计核算办法范文第8篇

关键词:军队医院,会计核算,管理办法,改革

0　引言

军队医院会计核算是医院医疗成本核算的重要环节。会计核算是会计活动中最基本的一项管理活动.它通过确认、计量、记录、分类、整理或汇总.把原始数据转化为会计信息.形成供日常 经济 管理和决策使用的资源。因此.会计核算是利用价值形式对经济活动进行确认、计量、记录.并进行公正报告的工作。总后勤部财务部、卫生部联合颁发的[ 2001]会字第762号《军队医院会计核算管理办法》于2003- 01.01起正式施行。这对医院做好成本核算基础工作.实行统一和 科学 合理的医疗成本核算管理.全而、系统地反映对内、对外医疗成本投入和经济效益情况提高医院的科学管理水平更好地为兵服务起到了积极的作用。本文作者就会计核算管理 方法 实施模式、改革的意义、工作中所涉及到的问题和几点思考作一阐述。

1　医院会计核算管理办法的实施模式

2002年底，我院根据上级要求并结合医院实际.设立了财务会计核算领导小组和办公室.下设软件 研究 开发财务管理、经济核算和物资管理4个小组.成功搭建了会计核算局域网平台。2003年初.财务科己完成了新旧会计账务的结转.药品科完成了“军字一号”新药品软件的升级切换.营房、器材等部门完成了库存物资账务清理和新建工作.制定了会计核算流程,并对科室核算员进行了相应的培训。逐步形成了医院核算的一级核算模式即院级核算和科级核算。院级核算是指医院的大财务部分.由财务科负责.在经济管理科、医学工程器材科、药品科、营房科、军需科等相关科室配合下实施的.是建立在科级核算的基础之上的;科级核算是由经济管理科根据有关规定.在相关职能部门配合下对科室进行的全成本核算。实践证明.只有科级核算明细、清晰、准确.院级核算才能真实、科学、客观.这样就能够为医院经营管理和可持续 发展 奠定良好的基础。

2　推行军队医院会计核算管理办法的意义

2.1　改革核算原则与工作方式新的军队医院会计核算更加立足于原始数据的采集，采集数据更加严谨，核算流程更加规范。在核算原则上，改革了医院以往预算外经费的收付实现制的记帐原则，采用权责发生制的记帐原则。遵循科学性、客观性、实用性和全而性的原则，实行军地分开、医药分开核算，合理划定医疗成本范围、实行资产计价核算等，建立成本效益 分析 指标，规范和强化会计信息化,的合法性、公允性和一贯性。医院会计核算将采用收付实现制和权责发生制的双轨管理模式。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入和费用的归属期为基础，从而确定单位的收入和费用的一种方法。凡是当期己经实现的收益或己经发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用;相反，凡是不属于本期的收益和费用，即使款项己经在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。只有把会计记录建立在权责发生制的基础上，才能正确地提供会计信息。其核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。同时严格核算的时间性，加强会计核算的明细性与准确性，从而能及时准确地提供医院经济管理信、加强医院的经济管理，有利于有关项日的论证和医疗服务市场的开拓。

2.2　加快医院信急化建设的进程军队会计核算管理是继“军字一号”工程后又一个新的医院管理平台，是医院信息化,化建设的重要组成部分，对防止医院会计信急失真起到了良好的作用。会计核算管理系统也为“军字一号”工程正常运行提供了更加可靠的信息化,支持，达到了资源信息化,共享，保证了会计信息化,的真实性、一致性、及时性和相关性，为医院领导决策层提供更加可靠、真实的数据。

2.3　完善医院全成本核算的过程准确合理的成本核算.是医院进行科学经营管理的先决条件.也是全军医院管理人员长期的奋斗日标。新的会计核算制度通过“二个一”(一个财务机构、一个银行帐户、一套会计账簿)，实现了预算会计和成本会计的结合;通过“二全一同”(全程、全员、全岗位，军地同等)核算模式，划定了医药成本核算范围，规范了实物资产计价核算，将医院管理由以往的定性和半定量管理推向定量管理的科学化管理轨道。我院实行财务集中统管模式，坚持审核、会计、出纳分工管理和坚持经费开支报销逐级审批和复核制度，把财务人员纳入统一管理，集中办公。负责所有经费的划拨、收交、结算和报销，经费使用过程实施全程监督，真正做到“一个机构管财务，一个账户管资金，一个科日管核算”，落实财务管理制度，提高经费开支透明度。

2.4　适应医疗市场竞争的要求日前，事业性医院、合资医院、独资医院直接参与医疗服务竞争，私人诊所、专科诊所、独立化验室等中一功能医疗服务提供者凭借其灵活、便利等优势，抢占医疗市场的份额。在激烈的竞争中，医院如忽略医疗成本核算与管理，必将给医院建设带来致命的伤去;同时地方医院有政策活、则力强、发展规模大和速度快等特点，容易留住人才。我院采取把握自身优势，走优质、高效、低耗的可持续发展之路。为了在激烈的市场竞争中，寻求更大的发展和保持良好的发展势头，医院原先的会计核算必须从核算原则上做出适应市场经济的改革。

2.5　强化医院增收节支的意识新的会计核算制度，将进一步增强医院物资管理和经费使用的透明度，强化科学性和效益评价机制，严格流向管理，进一步减少跑、冒、滴、漏。在医疗体制改革中，医院要积极研究新情况、新问题，积极扩大对外医疗收容，多收快治，缩短平均住院日，加快床位周转，提高床位使用率，培育新的经济增长点，降低成本，开源节流。积极开展“修旧利废”活动，完善岗位责任制，减少浪费，增收节支，提高经费保障效益。落实集中采购制度，进一步完善物资采购、验收、登记制度，防止积压，堵塞漏洞，减少损失和浪费。

2.6　符合医疗保障制度改革的需要医疗保障制度改革是今后国家卫生工作的重点之一，军队医疗改革将而临着新的形势，其主要 内容 有以下五个方而:一是实行分类保障，建立军人免费医疗、随军家属优惠医疗和职工保险医疗相结合的新型医疗保障制度;一是实行合理医疗，确定了合理诊疗、用药范围，规范就医程序;二是建立统筹与定额相结合的费用管理制度，实行干部单位门诊消费定额管理，建立院外大病区医疗统筹和优惠医疗费用管理制度;四是逐步实行持卡就医;五是对小、散、远单位门急诊实行 社会 化保障。因此，加强军队医院会计核算管理完全符合医疗改革工作的需要。

3　推行 会计 核算管理办法所涉及到的几个 问题

3.1　低质耗材领用的问题过去是“以领定支”.现在是“以耗定支”。由于奖励机制上的原因.过去有些临床科室往往在效益好、患者多的时候.多领一些耗材.弥补用j几所谓的收容淡季.达到科室奖金淡季与叶季差不多。医技科室把这个口r上用的一些试剂.算到另一个口r上去开支。实行现行的核算办法以后.就从客观上解决了人为因素。它是以网上实际发生的消耗为准.消耗在患者身上的才算支出.才能计入本期的成本.使其无法调剂。这样.科室医疗成本核算就得考虑叶季的时候.如何多收快治.加快周转;淡季如何不淡.让患者源源不断地进来.否则.就 影响 指标完成.影响科室的奖金分配。

3.2　高质耗材领用的问题高质耗材的领用.过去有四种情况:第一种是 医院 购买.科室到器材科领取.再为患者诊疗所用;第一种是因技术原因专科自行购买.器材科子以认可;第二种是科室购买.未经器材科认可;第四种是让患者自己购买.为患者使用。就医院高质耗材管理而言.后两种情况是“体外循环”.对于少数科室有一定的刺激作用。但实际上一部分是医保患者.用高质耗材必须经医院办理.否则医保部门不愿多付这方而费用.如违规就罚医院的款.而医院和患者都不愿意承担此费用。另一部分是非医保患者.不经过医院器材科办理.是临床科室让患者自己去购买或为其代购买.这就存在着漏洞。现行医院会计核算管理办法对高质耗材的要求必须规范采购规范管理以防止发生问题。

3.3　科室收入 计算 方法 的问题现行会计核算管理办法采用了权责发生制原则，消耗的成本和收入均是按照实际发生和时间来结算的，网上自动生成，收多收少，当时生成，“日清月结”。患者出院均以当人消耗和收入累计结算。到川戊时，若当月的收容指标己完成，将患者拖到下个月初出院就没有意义。因为此时患者没有太多的 治疗 ，仅付床位费而己，这就促使临床科室多收快治，设法创收增效。医院从调动科室人员的主观能动性和积极性入手，从价值 规律 和 经济 的杠杆作用上来认识问题。

3.4　行政消耗开支的问题行政消耗开支范围种类繁多，涉及到全院机关、科室和后勤保障系统等方方而而。直接成本的多与少，行政消耗开支的多与少，反映了这个中一位的技术水平，反映了员工的节支意识，反映了医院和科室的管理水平，体现了医院管理者的经营理念。如果在完成同样任务的前提下，或者在创造同样产品的前提下.行政开支过高.管理成本高.医院效益就差.可用的经费就少.持续 发展 的能力就弱。就现在nu言.我院的行政消耗性开支有许多工作有待进一步完善。新的会计核算将医院的行政开支列得一清一楚.效益如何.哪些方而管理不到位.完全能够 分析 。同样.医院对科室的效益评价也是如此。因此全院均应紧缩行政开支。

4　推行医院会计核算管理办法的几点思考

4.1　医院党委和各级领导要有经营理念 现代 医院管理不是原来意义上的医院管理。加入wto后.军队医院同样要进入医疗市场参与竞争.如果不转变观念.将会失去市场。因此.要一手抓以患者为中心的医疗服务和质量管理一手抓投入与产出效益。医院有其自身的特点和规律.党委和领导必须抓人才.抓技术.抓服务.抓质量.抓管理.抓医教研的协调发展.同时还要抓理则。机关要当好参谋.提高“经营策划”能力;如缺乏经营理念.经济效益差.就谈不上发展。科室要在学科建设和专 科技 术上寻找新的医疗技术增长点。全院广大医务人员和各类保障人员均应适应市场条件下的竞争。

4.2　全而推行和完善军队医院政府采购制度根据上级要求和部署，实施工程、物资(包括医疗、非医疗、各类保障)、服务采购制度的改革势在必行。医院成立采购制度改革领导小组、物资采购服务供应办公室和各个管理办公室，明确职责，编制采购目录，制订有关实施细则，规范采购程序，实施公开招标、邀请招标、竞争谈判、询价采购、中一来源等采购形式，同时加强审计、结算，防止“暗箱操作”、寻租行为，减少腐败浪费，实行“阳光采购”和“伴随采购”，加强监督检查，严格奖惩。就我院而言，药品、大型设备、器材、建材、营房工程、军需物品等均实行了政府采购，能够按规章办事，集体决策，阳光操作，公开招标，审计监督，保证了公正、公开、公平。部分专用耗材和高质耗材采购亦正逐步完善。

4.3　实行行政消耗开支的限额管理为切实加强医院行政消耗性开支管理，降低成本，提高经费使用效益，结合医院实际，本着集中归口、分级管理、计划控制、勤俭节约、加强监督、提高效益的原则，根据年度工作任务规定各部门各单位行政消耗开支费用，列入预算管理，党委审批确定，严格执行，控制各行其是，随意报销的现象。

4.4　加强医疗成本院、科二级核算军队医院会计核算实行权责发生制后.医院的成本核算是非常重要的。特别是医疗收入中的固定成本和变动成本、直接成本和间接成本等需要核算清楚.光靠医院财务科是困难的。要加强科室自身能力的统计和核算.科室要有兼职人员担任成本统计核算员。加强医疗成本核算.医院要相应成立院级核算机构.负责全院的会计核算工作.同时要对科室统计核算员的工作进行指导、监督和检查.在编制范围内可以靠卫生经济管理科(室)和财务科(室)的合并或相互配合.或重新进行工作的分配.提高其职能.使医院医疗成本核算工作走上规范化道路.为医院经营决策层提供 科学 、准确的数据。

会计核算办法范文第9篇

关键词：住房公积金；会计核算办法；补充；完善

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01

近年来，随着住房公积金制度的全面推行，住房公积金政策已被广大职工所熟知，住房公积金在解决中低收入家庭的住房困难，实现住房保障模式从“实物分配”向“货币分配”的转变中发挥了重要作用。已成为职工改善居住条件，寻求住房资金支持的首选。而作为住房公积金制度基础的现行的住房公积金财务管理和会计核算办法则是1999年财政部根据当时的公积金发展情况制定颁布实施的，在此期间为规范住房公积金财务制度的发展发挥了巨大作用。但随着住房公积金业务量的增加、服务类型的增多，现有的财务会计核算制度已无法适应现实的需要，出现了许多新情况、新问题。应加以补充和完善，本文就当前管理机构会计核算存在的问题结合工作实践提出一些自己的看法。

一、住房公积金会计科目核算中存在的问题

1.应收利息会计科目的核算

应收利息。根据现行的《住房公积金会计核算办法》规定，应收利息科目核算公积金运作过程中发生的各项应收未收的利息，如委托贷款发生的应收利息。而在实际工作中，各地公积金管理中心的做法大不相同，有的管理中心对于贷款根据核算办法来执行预提应收利息，但对于管理中心来说，正常的贷款大都实行的是等额本息还款法则不存在预提应收利息的问题，而对于逾期贷款，时间越长收回的希望越小，有的甚至根本没有收回的希望，在这种情况下，还要计提应收利息，实属无奈。这样就虚增了当年的增值收益。有的管理中心对于贷款并不计提应收利息，只有在实际收回时，直接作为业务收入入账。但此种做法，在每年的审计检查中往往被作为问题提出。另外，随着国家政策的变化，现有的在受托银行专户内的沉淀资金改按单位存款相应期限档次利率计息，而《住房公积金会计核算办法》对此没有涉及。

2.业务支出科目核算内容涵盖不全

现行的《住房公积金会计核算办法》规定，业务支出下设三个明细科目即住房公积金利息支出、住房公积金归集手续费支出和委托贷款手续费支出。但随着住房公积金业务量的不断扩大，为了提高数据处理的速度和准确性。住房公积金正从手工操作转向电算化管理，这样在实际工作中，必须保证硬件配置费用和软件开发、系统运行和系统维护费用。此外，还有日常的宣传费、行政诉讼费、执行费、律师费、支票工本费、跨行电汇费、等一些费用。都是一些经常发生且数目不小的费用。在现有的业务支出科目核算的范围内并没有涉及。目前在实际工作中，都以经费的方式来列支，挤占了很大的一笔经费。

3.保证金存款科目的核算

随着住房公积金贷款业务日新月异的发展，全国各地担保方式呈多样化，大部分地方开展担保公司担保与开发商阶段性担保贷款介入的方式。则应按协议规定存有一定的保证金存款。而现行的会计核算办法根本没有涉及。

4.贷款风险准备金的提取口径不一致

根据现行的《住房公积金会计核算办法》规定，住房公积金贷款风险准备金的提取是按不低于住房公积金增值收益的60%核定或按不低于年度住房公积金贷款余额的1%核定。按照这两种计算方法算出的结果有很大的差异。目前各地执行这一规定的情况都不一样，增值收益规模大的除去管理费用外，有大量盈余收益的，则按60%提取；而增值收益较少的，则按贷款余额1%提取。这样就造成了各地中心提取风险准备金的基数和比例不一致。

5.增值收益的分配未考虑中心的发展所需的资金

由于没有可使用的发展资金，许多地方中心办公用房还是租用或是向银行借用的，目前仅靠国家规定略高于事业单位的费用标准制定的管理中心的费用是根本无法改善的。

二、完善住房公积金会计核算办法的建议

1.按照会计核算的谨慎性原则，应暂停对尚未收回的逾期项目贷款计提利息和罚息（银行仍按原协议计算利息及罚息）。对暂停计计提利息和罚息，采取“账销案存资产”的方法处理，由公积金中心建立备查账户，登记按协议应计提的利息和罚息，并要定期与银行对账。对实际收回的利息和罚息，计入住房公积金的业务收入。

2.“在应收利息”科目下，增设“应收定期存款利息”二级明细科目，反映定期存款利息计提情况。

3.在“业务支出”科目下，增设“其他支出”二级明细，用于核算公积金账户的维护费、跨行汇款手续费、支票工本费、诉讼费、执行费、律师费等费用。

4.应设立“保证金存款”会计科目，担保公司保证金和开发商阶段性担保保证金，应按规定足额及时拨入公积金管理中心的保证金专户。在发生借款人没有按借款合同要求履行偿还贷款本息时，由公积金中心从贷款保证金账户中直接划转。划转后，由担保公司和开发商及时补充不足资金。

5.要制定科学、合理、统一的风险准备金的提取比例。一旦确定，全国应该统一标准，而不应该有几种提取标准。

6.住房公积金增值收益分配在扣除贷款风险准备金和上缴中心管理费用后的余额，不应全部作为城市廉租住房建设补充资金，而应留一部分计入待分配增值收益，作为住房公积金以后的发展资金 ，用于改善管理机构的办公场所和弥补因利率波动对增值收益的影响。

会计核算办法范文第10篇

一、项目资金会计核算的基本原则

（一）合理计提原则。以权责发生制为基础进行会计核算，合理计提当期费用，客观反映政府资金的收支情况。

（二）分类管理原则。根据项目资金使用情况，区别不同类型，对年终结余资金进行分类核算，正确反映资金归属。

（三）明细核算原则。对纳入《**市市本级项目支出预算管理暂行办法》范围的项目资金，采取细化核算科目，分项目设置明细账，实现项目收支一一对应。

二、项目资金的核算范围与要求

（一）项目资金是指纳入政府预算项目库管理的财政预算资金，包括基本建设类项目、行政事业类项目及其他类项目。

（二）项目资金应当与其他预算拨款资金区分开来，分项目设置明细账，分别核算。

（三）凡纳入《**市政府采购集中采购目录》的政府采购项目资金，仍按现行办法进行会计账务处理。

（四）基本建设类项目仍按现行办法进行会计账务处理。

三、项目资金的会计处理

（一）总预算会计

在批准的部门预算范围内，市财政部门按部门用款计划拨付项目资金，年终无结余。

市财政部门拨付项目资金时，会计分录为：

借：一般预算支出（基金预算支出）—类—款

贷：银行存款

（二）行政单位会计

1．收到市财政部门拨入的项目资金时，会计分录为：

借：银行存款

贷：拨入经费—项目经费—××项目

实际支付时，会计分录为：

借：经费支出—项目支出—××项目

贷：银行存款

2．收到从市财政专户核拨的预算外项目资金时，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入—项目经费—××项目

实际支付时，会计分录为：

借：经费支出—项目支出—××项目

贷：银行存款

3．年终，预算单位应按照项目进度、合同规定及已由预算安排确定的当年应完工项目，其应付未付的项目资金结转支出，会计分录为：

（1）借：经费支出—项目支出—××项目

贷：暂存款—××项目

（2）以后年度实际支付时，会计分录为：

借：暂存款—××项目

贷：银行存款

（3）该跨年度项目全部结束后，若暂存款资金有结余的，年终将差额部分结转，会计分录为：

借：暂存款—××项目

贷：结余—专项结余

反之，则作相反分录。

4．已完工项目在年终结账时，应将该项目资金的“拨入经费”科目、“预算外资金收入”科目和“经费支出”科目对冲，并将差额部分结转，会计分录为：

借：拨入经费—项目经费—××项目

或预算外资金收入—项目经费—××项目

贷：经费支出—项目支出—××项目

（1）若项目拨入经费大于经费支出：

借：拨入经费—项目经费—××项目

或预算外资金收入—项目经费—××项目

贷：结余—专项结余

（2）若项目拨入经费小于经费支出，需动用历年结余时

借：结余—专项结余

贷：经费支出—项目支出—××项目

5．项目支出属固定资产管理范围的，在项目完工后，应同时作固定资产相关会计核算：

借：固定资产—××项目（分类详细登记）

贷：固定基金

6．预算单位已完工的项目结余资金，应纳入部门预算管理,抵顶以后年度预算经费。

（三）事业单位会计

凡纳入政府预算项目库管理的项目资金，其收支核算在“拨入专款”和“专款支出”专用科目中核算。

1．收到市财政部门拨入的项目资金时，会计分录为：

借：银行存款

贷：拨入专款—××资金—××项目

2．实际支付时，会计分录为：

借：专款支出—××资金—××项目

贷：银行存款

3．年终，预算单位应按照项目进度、合同规定及已由预算安排确定的当年应完工项目，其应付未付的项目资金结转支出，会计分录为：

（1）借：专款支出—项目支出—××项目

贷：其他应付款—××资金—××项目

（2）以后年度实际支付时，会计分录为：

借：其他应付款—××资金—××项目

贷：银行存款

（3）该跨年度项目全部结束后，若其他应付款资金有结余的，年终将差额部分结转，会计分录为：

借：其他应付款—××项目

贷：专项结余

反之，则作相反分录。

4．年终结账：

（1）对未完工项目，“拨入专款”与“专款支出”不结账，在决算报表中将轧抵数暂记“专项结余”，即称为“表结”

（2）对于已完工项目，应先将该项目的“拨入专款”与“专款支出”对冲，会计分录为：

借：拨入专款—××资金—××项目

贷：专款支出—××资金—××项目

（3）完工后结余的项目资金应纳入部门预算管理，年终结账时，应将该项目资金作“专项结余”处理，会计分录为：

年末：借：拨入专款—××资金—××项目

贷：专项结余

（4）项目支出属固定资产管理范围的，会计处理同“行政单位”。