低碳会计的思考

低碳会计研究的意义

(1)能源结构现状要求发展低碳会计。我国的能源结构现状是煤多油少气少。能源以煤炭为主，加之当前能源紧张，我国使用国际油气资源既受限制成本又高，低碳能源的选择有限。煤炭又属于高碳排能源，据计算，每吨煤碳燃烧后产生的二氧化碳气体是4.12吨，比石油和天然气分别多30％和70％。电力中。水电比重只有20％左右，火电比重达77％以上，高碳占绝对的统治地位。

(2)经济的高速发展要求发展低碳会计。我国处于工业化、城市化、现代化高速发展阶段，能源消耗量大，城市和农村基础建设及居民消费结构升级，对能源需求不断增加，呈现快速增长的态势。据有关资料显示，我国的能源消耗总量从2000年的13.86亿吨煤当量上升至2007年的26.56亿吨煤当量。伴随着经济规模的不断增长。环境也在升温。能源的消耗量大，不可避免地造成高碳排放。

正是由于我国的能源现状及发展需要致使我国的碳排放量较高，加快低碳经济和低碳会计的建设具有重大意义。为此要积极构建低碳会计体系，帮助企业对碳成本和收益进行全面的计量，以利于企业对环境相关决策作出正确的分析判断，从而走好低碳发展之路。

低碳会计的基本理论

(1)低碳会计的会计目标。会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿点，是连结会计理论与实务的桥梁。低碳会计目标具有多元性，一方面是经济效益，另一方面是全球生态效益。

(2)低碳会计的会计假设。低碳会计主体假设既要继承传统会计假设，同时又要赋予其新的内涵，这是建立低碳会计理论的前提。具体包括：一是二元会计主体假设。环境问题不只是一个国家或企业的事情，其关乎世界各国共同的利益。因而低碳会计的会计主体具有二元性。一方面从全球的角度而言，环境问题是全球各国共同的问题，另一方面对于企业而言，只有每个企业重视减排问题，并且致力于企业二氧化碳的减排工作，才能实现全球的减排。二是二元的会计分期假设。低碳会计的会计分期具有二元性，一方面要虑企业传统的会计周期，另一方面也要考虑企业的污染治理周期。例如电力公司，火力发电产生的废渣在处理中要经过一系列的过程，从循环经济的角度考虑。要考虑废渣被处理后产生新的物质这一过程，作为低碳会计的核算期间。三是二元的可持续发展假设。可持续发展，也具有二元性，不仅指经济要坚持可持续发展，对资源环境和社会的发展也要坚持可持续化，应做到三者的协调统一。发展低碳经济最重要的就是要减少碳排放，维持生态平衡。解决环境问题，实现经济、社会和环境的可持续发展。可持续发展假设是低碳会计构建的基本前提和根本性约束。四是二元的计量假设。低碳会计的核算内容既具有商品性，但又不限于商品性，因而仪采取货币计量是不够的，还要采取非货币性计量方式。对于企业的碳排放量，应当设定碳单元，用以计量企业的减排量。并且对每一碳单元根据国际市场价格情况，核定每一碳单元的价格，从而可以将企业的碳排放量纳入企业的利润表中进行计量。

(3)低碳会计的会计原则。低碳会计的原则除了要遵循传统会计原则外还要具有特殊原则，其特殊性主要体现在其多元性。一是社会性原则，传统会计核算的是与企业个体利益密切相关的经济活动，而低碳会计要求企业揭示其经济活动对环境造成的影响及补偿。要求企业站在社会的角度考核企业行为，承担起企业的社会责任。二是强制性与灵活性相结合的原则，企业应当披露其环境信息，不得有忽略或隐瞒。但针对不同企业可以有不同的披露方式。三是环境效益与经济效益相结合的原则，发展低碳经济是转变传统发展方式，改变以环境为代价的生产方式，将环境与经济结合起来，在发展经济的同时保护环境。

低碳会计建设中的核心问题

(1)企业的碳环境成本。企业的碳环境成本是由环境原因引起的，一是为达到环境保护法律法规所规定的实施标准而发生的费用。二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。

(2)与环境有关的收益。在正常的生产经营过程中，企业开展以保护环境为宗旨的绿色管理活动能给企业带来环境收益。如利用“三废”生产产品将会享受到流转税、所得税等税种免税或减税的政策，利用国家指定的环保设备享受的投资抵免企业所得税以及免税或加速折旧等政策形成的收益，提供环保专业技术所得到的所得税免税待遇，采用替代产品减少对不可再生资源的耗用带来的机会收益等。对于由于积极治理环境污染形成的收益进行单独确认与计量是非常必要的，可使企业管理当局和投资者认识到。参与环境保护并不仅仅是要发生支出，企业也会从中受益。

(3)碳环境成本的消化。鼓励企业走低碳发展之路，企业难免发生各项成本支出，如何弥补成本是企业要考虑的重要问题。对于成本的解决可从以下方面来考虑：一是通过碳交易收入弥补成本。碳交易是指合同的一方通过支付另一方获得温室气体减排额，买方可以将购得的减排额用于减缓温室气体排放从而实现其减排的目标。企业可以通过更新设备，减少碳排放，获得碳交易收入，从而弥补部分碳成本。二是通过延长产业链增加收入。企业通过延长产业链可以将原本是工业废弃物转变为另一产业的原料。例如电力企业，其火力发电产生的粉煤灰量极其大，据资料显示，我国粉煤灰的总存量已超过10亿吨，而且每年以8千万吨－1亿吨的速度增长，其中大部分未被充分利用，并且造成了严重的环境污染。与此同时我国的铝土资源缺乏，每年需从外国进口大量的铝土矿及氧化铝。但是通过粉煤灰综合利用技术，可以从粉煤灰中提取高纯度的氧化铝及硅胶，处理后的残渣量不到所用的粉煤灰量的10％，且残渣可用做建材。因此通过利用相关技术可以实现零排放。所以对于电力企业而言，可以通过引进相关技术，投资建厂或者合作办厂，将本企业产生的废弃物再利用，生产新的产品，从而可以减少环境成本，又可以增加新的盈利。三是利用税收优惠弥补成本。我国在“十一五”规划中把环保、节能减排提到了前所未有的高度。在税收方面制定了一系列优惠政策。例如《企业所得税法》及其实施条例中对企业从事环境保护、节能节水项目减免所得税。并可享受“三减三免”的优惠政策，即自项目取得第一笔生产经营收入所得所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业可以利用这些税收优惠来弥补发展低碳经济带来的成本问题。

发展低碳会计的措施

(1)制定低碳会计规范。发展低碳会计，首先将其纳入会计准则的范围内，制定相关的会计准则，才能更好地指导企业对环境相关的成本和收益进行计量与决策。建议将环境会计信息寓于企业财务报告中，在会计报表内增加合适的项目，对企业因相关环境方面产生的支出和收入进行计量，对于一些对

环境造成影响较大的企业，可单独编制环境会计报告。政府与公众可以通过该报告了解企业对环境的损害或贡献。

(2)提高企业财务人员的素质。企业财务人员作为低碳会计的核算与计量的主体，要掌握碳低碳会计的处理方法，懂得识别环境成本的范围，通过合理的归集与分配，找出成本的产生原因和控制要点，从而帮助企业管理者找出降低环境成本的突破口。

(3)调整相关税收制度。通过调整相关税收制度，激励企业走低碳发展之路。采用税收优惠与征收碳税双管齐下。对企业的减碳行为给予税收鼓励，同时向高碳排放的企业征收碳税。这样可以更好地促进企业关注自身的低碳行为。

(4)强化政府监管。企业作为营利性的机构往往从自身角度出发不愿对损害环境的行为进行约束，因此要加强政府的监管力度，打击企业以环境为代价谋求发展的行为。

(5)增强企业自律性。企业是经济发展的主体，发展低碳经济关键是企业的行为。只有企业自觉自愿地走低碳发展之路，更新旧设备，开发新技术，才能更好地发展低碳经济。

(6)重视技术研发与国际合作。大气中现存的二氧化碳排放有70％～80％是由发达国家在历史上造成的，发展中国家要实现可持续增长，如果没有技术是不可能在有限的期限内使碳排放量达标的。技术是低碳经济实施的重要保证，须高度重视技术的研发工作，重点着眼于中长期战略技术的储备，整合现有的低碳技术，鼓励企业开发新的低碳技术。同时，还应当加强国际的交流与合作，整合和利用国际资源。发展中国家在技术上终是逊于发达国家，应当加强与发达国家的技术来往，引进发达国家的先进技术，促进本国的低碳发展。

(7)引起政府重视。对于企业在发展低碳过程中产生的环境成本的消化措施，政府也应当制定相应政策保证企业可以实现碳环境成本的消化。对于国家的国际碳交易量，应当分配给各个企业，让企业享受到碳交易带来的经济效益。有些企业通过开发新能源，减少了碳排放，政府应当依据其所减少的碳排放额，根据国际市场价格，给予相应的补贴，从而激励企业继续减少碳排放。有些企业希望通过延长产业链增加收入来弥补成本，政府应当鼓励科研创新，加大经费投入，支持各科研所，高校人员开发新的技术，消化生产残留物。此外，国家还应制定相应的碳税优惠办法，除了现有税法中规定的减免政策，可以再增加针对企业碳减排贡献而给予的税收优惠。