浅谈工程项目成本核算对象的划分

摘要：本文充分阐述了工程项目成本核算对象划分的原则及相关注意事项，并从成本管理体系角度提出规范成本核算对象划分的改进建议，进一步论证了现代项目管理必须重视成本核算对象的划分。

关键词：工程项目成本核算对象划分

中图分类号：F406.72文献标识码： A

引言

成本核算对象是确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。是设立成本明细分类账户，归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。施工企业是以追求最大盈利为目的的社会团体，而施工企业绝大部门经济效益来源于工程项目。随着我国经济的快速发展，尤其是近年来从加大基建投资到国家银根紧缩的过程，使得施工企业之间的竞争更加激烈，建设单位对低价中标、压缩投资的思想越来越严重，建设单位留给工程项目的利润空间越来越小。因此成本管理作为工程项目的生命线，是工程项目管理的永恒主题，只有良好的成本管理才能创造工程项目最大的效益。工程项目成本管理只有首先将成本核算对象确定了,才能正确选择成本计算方法,才能正确划分成本项目,归集和分配生产费用,也才能正确计算工程成本。正确划分成本核算对象,对于合理组织成本核算,正确考核和分析成本升降的原因,以及改善企业的经营管理,都有密切的联系。因此成本核算对象划分作为成本管理的基础和基准工作，如何做好工程项目成本核算对象划分已经越来越得到工程项目管理人员的重视。

1、工程项目成本核算对象划分现状

目前，由于在不同工程项目、同一工程不同施工阶段的施工组织方式不同，甚至是不同项目、不同施工阶段的人员对于工程项目成本管理的理解不同，在项目管理过程中对于成本核算对象划分不尽相同，甚至出现大相径庭的情况。在实际业务操作中有的以单项工程为核算对象、有的以单位工程为核算对象、有的以分包工程段落为核算对象、有的以分部或者分项工程为成本核算对象、有的甚至提出不同阶段工程内容和工期进度作为主要依据来确定成本归集对象，我们不能武断地评价哪一种方法正确，但有一点是明确的，划分方式的不同造成项目成本管理思路不连续，项目成本执行效果差异较大，还有可能出现人为地调节利润的情况，从而使项目成本信息的真实性、可靠性大打折扣。

2、成本核算对象划分原则

成本核算对象一般应根据施工对象的内容、施工资源配置的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。在项目进场后，应根据施工类型和管理模式，经财务、合同、工程、物资、设备部门共同讨论确定成本核算对象。为便于管理和费用归集，成本核算对象一经确定，不得随意变动。对所有原始资料，包括提供的预算编制基础资料和成本核算资料，相关业务部门都应按确定的成本核算对象分类提供，做到口径一致，费用划分清晰。成本核算对象划分需遵循以下原则：

（1）核算口径一致原则

项目成本管理内容包含项目成本总预算、项目分期成本预算、项目成本核算、项目成本分析与整改等过程，而在项目成本管理过程中又包含各个施工阶段、各作业队、各项成本费用的统计与分析工作，因此在成本核算对象的划分及各项费用的计算归集口径都应保持一致。

（2）成本项目相关原则

每一项成本核算对象实施前，根据现场施工生产的组织方式、施工资源的配置情况，统一确定工程成本项目目录，据此确定成本核算对象，用作业队将成本核算对象与各项成本费用关联起来，做到成本核算对象相关资料的记录、核算、上报口径统一、明晰，预算成本和实际成本才有相互校对的基础。

（3）坚持适度原则

适度原则指的是在成本核算对象划分过程中，应注意成本核算对象划分的细度，适度即可。划分过细的成本核算对象，会造成各业务部门、相关人员的工作量加大，对管理者产生畏惧和不满情绪，不利于工作的开展。划分过粗的成本核算对象，不利于现场成本控制及考核，使得员工工作散漫懈怠，工作效率大打折扣，管理局面混乱。所以成本核算对象划分，应提倡合理的划分方式，既能保证成本管理工作的正常开展，又不增加现场人员的工作量，在和谐的环境下确保管理有序和确保工作效率。

（4）最终目标明确原则

工程项目成本控制的基本任务是：执行有关的成本控制范围，通过费用预算核定登记制度，积极的、合理的计划成本和降低成本，严格准确地控制和核算各项成本，及时地提供可靠的成本分析报告和有关资料，并与计划成本相比较，考核各项目，以期改善经营管理，降低成本，提高经济效益。最终目标是经济效益最优化，成本控制的一切工作都是为了效益，因此成本核算对象划分应能够充分体现成本控制的目的。

3、工程项目成本核算对象划分需要注意的几个问题

成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分的过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际成本，不利于考核和分析工程成本的升降情况；当然，成本核算对象如果划分的过细，会出现许多间接费用需要分摊，增加核算工作量，又难以做到成本准确。成本核算对象划分时，需注意以下几个问题：

3.1 需要考虑不同的工程类型

不同的工程类项，应考虑不同的成本核算对象划分方法。建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房本体）应尽可能以分部工程作为成本核算对象；规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象；同一工程项目，由同一单位施工、同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。

3.2 需要考虑不同施工方法

有的工程项目成本管理工作开展不起来，其中的主要原因就是成本核算对象确定与施工生产过程相脱节。不同的施工方法，需要不同的施工资源配置，甚至成本费用的归集方式也不尽相同，因此，在成本核算对象划分时，应优先考虑工程项目的施工方法。

3.3 需要考虑现场资源配置

现场资源配置对于成本核算对象划分的影响主要是自完与分包工程的设置、施工班组的设置、机械设备的配置等方面。例如分包工程虽然在核算上与自完工程没有本质性的差别，但分包工程往往是以款项的支付为依据，而不是采取应收应付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利润体现在自营工程之中，无法直观反映二者各自的经营成果，与整个核算体系相分离。再有就是施工现场机械化配置程度，直接影响到施工班组的配置，核算主体发生巨大变化，同样成本核算对象也随之发生变化。

3.4 需要考虑不同的施工阶段

施工的过程分为施工准备、正常施工阶段和收尾三个阶段，人、材、机等施工资源的投入也有所不同，每个阶段的成本核算也都有其特点。在各阶段成本核算对象划分时应充分考虑各阶段存在的问题。

（1）首先，施工项目在准备结算是一般是没有产值或者产值较低的，成本费用除计入固定资产及福利费以外，其余一般应计入"长期待摊费用"科目，工程开工后分期摊入成本。也就是说，成本费用在当期不体现，这样可以避免工程项目在筹建期就出现人为亏损的现象。

（2）正常施工阶段存在的问题：除正常施工阶段计入的正常成本外，同样存在冬季施工、雨季施工、安全事件等异常情况，但也要有费用发生，应在成本核算对象划分时充分考虑这些费用的归集及分配方式。

（3）收尾阶段存在的问题：正常施工期应对收尾的费用予以充分估计，通过预提费用计入成本，这样可以防止工程先盈后亏，也能保证工程尾工阶段有足够的资金支持。

3.5 需要考虑费用归集的不同方式

工程成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项生产费用，而不同的费用不同的归集方法，有的费用直接计入工程成本，有的费用需要按照不同的原则分配计入工程成本，因此在成本核算对象划分时需考虑成本费用的归集方式，保证在施工过程中能够准确计算出各个成本核算对象的相应成本。

4、规范成本核算对象的几个基本途径

4.1 提升企业合同管理人员的综合素质

合同管理人员是成本核算对象划分和成本控制的实际操作者和执行者，提高合同管理人员的综合素质是改善工程项目成本管理现状的直接措施。通过提高合同管理人员的业务素质，可以更好地理解国家相关法律法规规定，并制定科学的规划，有计划的完成项目任务，降低在施工过程中面临的风险。强化项目成本管理，提高项目盈利能力。

4.2 建立科学的成本管理制度

随着工程项目规模的不断扩大，在工程项目建设过程中的参与主体比较多。建立科学统一的成本管理制度，可以保证可以提高工程项目的施工效率，减少成本的浪费。合理建立成本核算对象，有序构建成本数据逻辑管理，强化工程项目成本过程控制，科学利用企业成本指标，是项目成本管理制度必不可少的缓解。成本指标是企业最具综合性的质量指标也是企业不断提高盈利水平的可靠途径。企业只有加强内部管理特别是在成本管理上狠下功夫才能在竞争中立于不败之地。

4.3 加强成本核算，做好成本管理工作

成本核算核算是工程项目建设过程中的一项重要的管理工作。通过对工程项目成本核算、资金流动、固定资产核算等环节了解资金的使用情况，减少不必要的资金消耗。成本控制是工程项目建设的重要核算环节，成本控制的好坏，对项目建设单位能否完成受托责任具有重要的影响。成本控制涉及到工程建设的各个方面和各个环节，对工程的施工水平具有重要的影响。加强工程项目的成本核算工作，控制工程项目的施工成本，将资金浪费情况遏制在萌芽阶段。从而有效地提高企业资本投资的收益，减低企业的投资风险。同时，加强成本核算工作，强化成本控制工作，可以对项目的综合情况做出一个科学的评估报告，为工程项目领导的经济决策提供科学的依据。

4、结语

综上所述，必须明确成本核算只是一种手段，运用它所提供的一些数据来进行事中控制和事前预测，才是它的目的。随着经济的发展，一场工程项目成本管理的变革不可避免。合同管理人员应以创新意识沉着对待，不断更新相关知识，掌握新的核算理念和核算方法，同时掌握施工技术、施工流程、工程预算等相关知识，准确合理的划分成本核算对象，使工程项目成本管理工作按照预定的轨道进行。

参考文献：

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