短期出口信用保险业务会计核算探讨

信用保险，特别是短期出口信用保险政策性金融工具在我国出口全局作用越来越突出，利用政策性金融工具来管理本企业的信用风险，扩大业务的出口企业越来越多。但是许多企业对投保短期出口信用保险经营业务涉及到的会计核算处理过程存在困惑，本文拟对此进行探讨。

企业投保出口信用保险业务阶段

信用保险整个业务的环节比较复杂，我国信用保险业务阶段与国际上ECA成员业务处理过程大体相同，分为五个基本阶段。

(1)申请信用保险阶段。目前我国信用保险投保阶段和国际通行过程基本一致，首先企业需就自身情况与拟投保买家情况等相关信息提交投保申请书，SINOSURE受理后与出口企业签订短期出口信用保险单。该保险单相当于SINOURE与企业签订的保险业务关系形式上的总合同，表明双方建立了业务关系，一般不表示实质意义的信用保险业务。

(2)买家资信调查阶段。投保阶段企业与SINOSURE建立保险业务关系后，企业需要就其打算投保的客户向SINOSURE申请资信调查。资信调查的目的是为SINOSURE了解企业买家客户情况，评估风险，满足企业投保需求提供信息保障。

(3)信用限额审批阶段。投保企业就拟与其客户采用的交易支付方式，以及信用期限，一个付款周期最大后付款金额等情况提供给SINOSURE。通常支付方式包括信用证(L／C)、付款交单(D／P)、承兑交单(D／A)、赊销(OA)等形式，付款的信用期限一般是一年之内(超过一年属于中长期信用保险，不在本文探讨之列)。SINOSURE根据买家信用记录、信用能力、业务发展潜力等诸多因素，结合企业业务需求情况确定信用限额。值得注意的是不是企业提出申请的限额情况SINOSURE都能满足，关键要视企业客户信用综合情况而定。信用限额可以循环使用，一笔货款收汇后，其占用的限额自动空缺出来，转为覆盖下一笔业务应收账款。信用限额即SINOSURE赔偿的最大额度。

(4)出运申报阶段。限额批复成功后，企业就SINOSURE批复的信用限额项下的出运在报关出境后向SINOSURE申报。SINOSURE受理录入业务系统后，申报项下的出运相关收汇风险由SINOSURE承担。

(5)追账与赔付阶段。如果企业投保信用保险项下的货款未按时收回，不管是买家破产、拖欠、拒付以及政治风险等情况，只要符合保险条款规定，SINOSURE承担责任。同时SINOSURE还会接受企业委托追账。

信用保险各阶段会计处理探讨

企业投保出口信用保险的目的是管理信用风险、扩大业务、获得融资便利以及损失弥补，对企业来说获得这些“收益”就必须付出成本费用。除通常意义的保险费外，按照国际惯例，有些环节企业还必须另外付费，而在我国有些环节企业得到的是免费的服务。因此总的原则是如果企业有费用付出或收益流入都必须进行会计处理。这些费用与收益流入的额度计算确认比较容易，科目与明细科目设置相对较生疏。

(1)申请信用保险阶段相关会计处理。国际上ECA成员通常对出具保险单收取一定的工本费与服务费，在我国SINOURE目前对此基本采取免费政策。如果获得的是免费的服务，企业可以不进行账务处理；如果发生费用要按照权责发生制的原则，在获得业务凭证后作会计处理，这些费用支付一般用人民币，借记“管理费用――信用保险申请费”，贷记“银行存款”。

(2)资信调查阶段的费用与会计处理。SINOSURE资信调查在全球范围内是委托ECA机构成员操作，在资信调查过程中国外受托方要花费人工费、信息费、评估费等相关费用，因此SINOSURE一般应向企业收取资信调查费(一般为人民币支付)。费用支付后，企业会计处理为，借记“管理费用――资信调查费”，贷记“银行存款”。

(3)信用限额审批阶段费用与会计处理。信用限额是在对买家客户信用能力综合评定的额度，预示着我国企业在不高于限额载明支付方式风险基础上能与该买家客户交易的最大安全额度，虽然限额评估有时存在偏颇或不科学的瑕疵，但总体上限额提现为我国出口企业的资源。如果某一企业申请了限额，由于业务谈判破裂，或放弃投保不用，会导致限额闲置，但有可能我国其他企业需要利用信用保险对同一买家出口，却无法获得。这样会导致矛盾。因此国际通行做法是对信用限额申请不用，ECA机构成员要收取信用限额闲置费。同时国际通行做法是对信用限额申请也会收取申请费。我国企业如果要支付所提费用(一般为人民币支付)，其会计核算为，借记“管理费用――信用限额申请费”、“管理费用――信用限额空置费”，贷记“银行存款”。

(4)出运申报阶段保险费用与会计处理。企业限额项下的出运申报成功后。相应应收账款就纳入保险法律关系中，投保企业会得到SINOSURE的保费付款通知书。企业可以用世界通行货币或本国货币付款，我国企业一般可以根据自身实际情况以人民币或几大世界主要货币支付保险费。保险费支付有每一笔申报及时付款，预先支付或年度最低保险费等多种方式。不同方式下的会计处理方式有一足区别。具体包括：一是企业按逐笔申报及时缴纳保险费会计处理。该方式下每一笔保险费可以直接归集到每一笔业务费用中，不存在摊销处理，较为简单，借记“管理费用――保险费”，贷记“银行存款”。二是企业以预交保费方式支付保费的会计处理。该方式下，业务过程分为预先缴费时和出运申报实际发生保费时两个过程。预缴保费时，借记“预付账款――预交保险费”，贷记“银行存款”。企业申报出运实际发生保险费时，借记“管理费用――保险费”，贷记“预付账款――预交保险费”。有些企业认为实际产生保险费时贷方引入待摊费用科目来核算，笔者认为应以简明、清晰为准。如果预付保险费不足抵扣，企业追缴时，借记“管理费用――保险费”，贷记“银行存款”。如果结算时企业收到剩余退款时，借记“银行存款”，贷记“预付账款一预交保险费”。三是企业以年度最低保险费交纳方式支付保费的会计处理。此支付方式虽然和前一种情况一样都是企业在先把一定款项转移到对方户头。但是性质不一样，前面情况是预付性质，对企业是资产，对方则是负债。而最低保费缴纳方式对企业是不能退回的，是需要摊销的费用，而对方则是实现或将要实现的收益，不构成其负债。企业年初支付最低保费时，借记“长期待摊费用――年度最低保险费”，贷记“银行存款”。企业实际出运申报时，借记“管理费用――保险费”，贷记“长期待摊费用――年度最低保险费”。当最低保费额不足，企业需要补交时，借记“管理费用――保险费”，贷记“银行存款”。当企业最终申报产生保险费低于最低保险费，对方不退还，对企业是损失，借记“营业外支出”，贷记“长期待摊费用”。

(5)追账与赔付阶段的会计处理。如果信用保险项下的款项出现未按期收回状况时，企业应按保险合同条款向SINOSURE书面通报可能损失情况，SINOSURE经过，调查后给予企业赔付。在赔付实际支付前，一般企业须将债权委托给SINOSURE代为追账。追账费用与追回款按照保险合同条款规定的权益比例分配。当企业与SINOSURE相关赔付处理完毕，收到赔付款通知书(一般以通行的外币计价和支付)，表明SINOSUE已经确定赔付相应的金额给企业。这时SINOSURE构成对企业的应付款。企业会计分录为，借记“应收账款――信用保险赔款”，贷记“外汇应收账款”。企业收到赔款通知书到实际收到赔款一般有一定间隔时间，所以要分别进行会计处理。企业收到赔款的银行水单后，借记“银行存款”，贷记“应收账款――信用保险赔款”。当信用保险机构追账完结后，一般会发生追账费用和追账收入(即追回款)，费用与金额的分配按照保险合同条款与公式计算确认。对于发生的费用纳入营业外支出。追回款纳入营业外收入核算更为妥当。追账费用分录为，借记“营业外支出”，贷记“其他应付款”。追账收入分录为，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。当实际支付费用与收到追回款时分录分别为，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”；借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。