后金融危机时代会计师事务所风险决策研究

【摘要】 文章分析了后金融危机时代会计师事务所面临的风险，主要是来自外部环境的风险和会计师事务所自身的风险两方面，从面临的风险入手，提出会计师事务所的风险对策及建议。

【关键词】 后金融危机时代；风险决策；风险防范

一、引言

2008年9月15日，拥有158年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟宣布破产，以此为标志，二战后最严重的全球性金融危机和经济衰退随即揭开了帷幕。这次金融危机，说横扫世界一点都不夸张，它造成了数万亿美元金融系统坏账，近6 000万人失业，2亿劳动人民变成月收入不足60美元的贫困群体。2009年下半年，伴随着金融危机脚步的远去和世界经济的复苏，许多反映经济运行状况的指标，如固定资产投资、居民消费价格、城乡居民收入、工业生产值等已经或正在趋好。所谓的后金融危机时代也就是指经济触底回升至下一轮增长周期到来前的这一段区间，世界经济由此步入了后金融危机时代。笔者就后金融危机时代对会计师事务所的财务风险现状及对策建议作一研究和探讨。

二、后金融危机时代会计师事务所风险决策的影响因素

审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员误认为已公允表述的风险，即审计人员错误地发表不恰当意见的风险。在后危机时代，预示经营失败风险的因素，预示欺诈风险的因素，预示财务报告存在重大错报风险的因素仍然是事务所直接面对的风险因素。会计师事务所面临的风险可以分为来自外部环境的风险和会计师事务所自身的风险。

（一） 会计师事务所面临的执业风险

1.企业持续经营压力增大

注册会计师作为经济领域的监护人，将不可避免地直面金融危机所带来的冲击和影响，执业风险将成倍递增。企业在金融危机的冲击下，持续经营的压力将大大增加。这一方面是由于产品需求下降，企业为加快资金回笼，被迫降价导致收入的将少；另一方面，由于通货膨胀带来的原材料价格上涨，使企业成本增加，一部分利润遭到侵蚀。同时，随着后金融危机时代的到来，各商业银行为控制风险，压缩对中小企业的信贷，使中小企业的周转资金链条中断，最后，在骨牌效应下，上下游企业的危机会蔓延至整个产业链。从而引起的行业风险会加大注册会计师的执业风险。

2.会计信息失真

在后危机时代，企业的利润和以往相比有着大幅下降，这就迫使企业为了粉饰财务报表而进行会计造假，致使会计信息失真。这点对于上市公司来说就显得更有价值了，对于它们来说，如果想获得社会公众的信任，想获得高的信用评级，就必须向外界展示让人觉得很有发展空间的财务报告，在会计账簿、报表、凭证上弄虚造假的案例不可胜数，会计信息失真的现象相当普遍。

3.管理层压力增大

在后危机时代，管理层遭受异常的压力，也就为他们的不诚信买下了根基。比如，公司的主管部门或股东对高层管理人员任职期间的盈利有过高期望，而在经济还没完全恢复的今天，这当然就显得有点不太现实，但管理层为了满足股东的要求，同时也是为了保住自己的职位，他们的专业素质和道德品质似乎显得如此脆弱，进行一些相当不诚信的行为。于是，就造就了这家公司在同行业中能够一枝独秀，尤其是在世界经济正恢复的今天，殊不知是管理层的不诚信行为将有可能毁灭一家事务所，哪怕是安达信。

4.金融衍生产品风险增大

金融资产，这个让世人敬畏的名称，因为这次全球性的金融危机正是因它而起，也是它，才有了所谓的后危机时代。今天，似乎没有一家大型企业敢在它的财务报表中显示金融资产期末余额为零，企业投资金融衍生产品（又称衍生金融资产）的风险极大，而会计师事务所在金融衍生资产方面并非专业，这也就加大了它们的风险。

（二）来自事务所本身的风险

1.会计师事务所组织形式问题

根据我国现行《注册会计师法》的规定，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。从字面上看，合伙似乎被列为首选形式。然而目前，在我国7 400多家会计师事务所中，仅有18%的事务所实行的是合伙制，全国20家大型会计师事务所和78家有证券业务资格的会计师事务所全部实行有限责任制（中瑞岳华刚改制完成）。根据《公司法》规定，有限责任制会计师事务所的股东对事务所只承担有限责任，不涉及个人财产。这样，作为股东的注册会计师不必再为出资额以外的私人财产担心。这就致使会计师事务所风险意识相对淡薄，社会公众对其信任度较低，从而导致了审计风险的增大。

2.会计师事务所质量控制制度

“以质量创声誉，凭声誉求发展”是凸显于会计师事务所的现代企业经营理念。今天，会计师事务所全体人员更应勤勉尽责，诚信执业，才有可能把审计风险降到最低限度。事务所执业质量的高低，不完全取决于合伙人和资深专业人员的水平高低，如果会计师事务所的任何一个人、一个环节和任何一个方面出现问题，都可能影响事务所的执业质量，给事务所带来极大的隐患。

3.现代风险导向审计存在不足

运用风险导向审计必须首先确定期望审计风险水平，而审计风险水映了注册会计师承受风险能力的大小，其取决于会计师主观判断，并没有明文规定。金融危机过后，会计师事务所清楚地认识到它们所能承受的风险早已远远超出它们的想象，但如果想降低审计风险，必须增加审计成本，但又不能相应增加审计费用。

4.事务所竞争激烈

在后危机时代，会计师事务所的业务量也不像以往，企业的伤痕也将直接影响到会计师事务所，正所谓唇亡则齿寒。在与被审计单位的较量中，事务所似乎已处于下风。另一反面，又是残酷的市场竞争，尤其是中小型事务所，如果在执行审计业务过程中复核程序过于严格，它们很有可能会失去已经拥有的客户，相应的事务所的收入也会下降，以下是2009年度审计收入排名前十的会计师事务所，足以看出本国事务所在处于劣势之下，竞争仍然相当激烈，收入分配均匀，很难与“四大”抗衡。

5.注册会计师带来的风险

近两年，由于注册会计师的紧缺，国家稍微放宽了注册会计师的进入门槛，人才的涌入为行业的发展输入了新鲜的血液，然而同时也给事务所增加了风险。由于工作经验的欠缺，也就使他们在审计过程中不能发现一些不太明显的问题，而这些问题往往导致审计的失败。保持应有的关注是注册会计师必须注意到的一个问题，如果做不到这一点，会计师事务所终究有一天会千里之堤毁于蚁穴，安达信给出了最好的证明。

三、会计师事务所的风险防范措施

《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别，评估和应对，计划和实施审计程序，以降低审计过程中的风险，降低会计师事务所面临的风险。

（一）建立全面的质量控制制度

根据《会计师事务所质量控制准则5101号――业务质量控制》规定，会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。会计师事务所的质量控制是一个典型的“木桶”问题，即事务所审计质量的高低，事务所风险的大小并不取决于合伙人和几个拔尖的专业人员，而是取决于事务所内的每一位专业人员。在这个意义上讲，质量控制的成败取决于员工素质的高低，注册会计师必须提高自身专业胜任能力，扩大自己的知识面，不断提高职业道德修养，严格遵守独立、客观、公正的原则，降低事务所面临的风险。

（二）改变事务所的组织形式

我国目前的大型会计师事务所多采取有限责任制的形式，这在很大程度上淡化了事务所合伙人的风险防范意识，因此也就给事务所带来了很大的风险。公司法规定，合伙人不仅要以自己的出资额承担责任，更要以个人的全部财产对外承担责任。这样，也就避免了有限责任制下的弊端，合伙人和注册会计师也就时刻把事务所的利益与自己的利益挂钩，这在后金融危机时代的今天将非常有意义。在这方面，中瑞岳华的改制便给出了最好的证明。2010年7月财政部，国家工商行政管理总局《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会［2010］12号）要求大型会计师事务所于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。2010年9月15日中瑞岳华特殊凭普通合伙会计师事务所第一次合伙人会议召开，11月29日中瑞岳华收到工商总局《企业名称预先核准通知书》，至2011年2月末中瑞岳华改制阶段工作已全部完成，中瑞岳华率先成为了第一家大型本土的特殊普通合伙会计师事务所。

（三）执业人员诚信为本，专业胜任能力为先

同时在后危机时代更要提高注册会计师的专业胜任能力，尤其要强化衍生金融资产业务的处理能力。会计师事务所在与被审计单位签订业务约定书之前，不仅要考虑可不可以审，还要考虑能不能审，即注册会计师有无能力去审。注册会计师遵守一系列基本原则中，诚信排在了首位，要求会计师事务所应当在所有的职业关系和行业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是，在全行业形成“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的行业理念。

（四）审慎选择客户

注册会计师在执业过程中，必须审慎选择客户，同时实施相应的风险评估程序，比如通过询问被审计单位管理层的人员，实施分析程序，观察和检查，来躲避风险，减少事务所的法律诉讼。会计师事务所应当重视被审计单位的内部控制制度，而内部控制又是现代风险导向的关注点，是合理出具审计报告的前提条件。会计师事务所应与被审计单位及时沟通，被审计单位也应不断改进内部控制的设计，把资金，成本费用作为关键控制点，根据被审计单位的具体情况进行控制，双方协调共同降低审计风险，降低事务所的风险。

（五）引入职业责任保险

根据我国《注册会计师法》的规定，会计师事务所可以提取职业风险基金或参加职业责任保险作为因不可避免工作失误而依法进行赔偿的准备金。在后危机时代，会计师事务所面临的风险和以往相比会有一定程度的增大，各个事务所也都积极参与到这一行业。从国内外发生的民事责任赔偿案件来看，提取职业风险基金和利用保险市场已成为会计师事务所逃避法律诉讼赔偿的主要手段，并且这一浪潮在今天看来将有增无减。

（六）中国注册会计师协会不定期地监督与检查

中国注册会计师协会具有监督会计师事务所和注册会计师行业的权利和职责，定期对会计师事务所业务的检查是必要的，但事务所里不乏财务方面的专业人才，面对中注协的定期检查，他们可以秉承上有政策，下有对策的方针，在检查中安全过关。然而，一旦不定期地任意选取会计师事务所进行检查，这会使会计师事务所感觉到背后有一双眼睛一直在盯着它的行为，也就减少了会计师事务所参与舞弊的动机，进而也就降低了会计师事务所的风险指数。

【参考文献】

［1］ 常勋.会计师事务所经营管理问题［M］.北京：经济科学出版社，2009.

［2］ 樊丽丽，刘沛沛.论我国中小会计师事务所发展战略［J］.财会通讯，2011（1）.

［3］ 辜明华.后金融危机时代企业财务战略选择的思考 ［J］.会计之友，2011（1）.