日后事项多又多,也要你来说一说

王博士讲新会计准则故事 第十期

故事开篇

的求职考试

在2月8日按照约定去应聘四海机电设备公司的主管会计，前面几道考核程序都不错，下面就该轮到财务部张经理对他的专业面试了。不过，张经理没有直接照常规安排书面考试，而是把带去法院了一趟，因为王法官昨天打电话，说好今天去法院调解一个公司案。到了法院，才逐渐弄明白事件的来龙去脉。原来，四海公司在前年曾经与时东发电厂签订合同，合同中订明发电厂在2006年内供给四海公司特写数量的电力。不过，天有不测风云，由于发电厂延迟了修建新发电厂的计划，致使发电厂没有履行合同规定的供电义务，四海公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在2006年年关将近之时，四海公司通过法律手段要求时东发电厂赔偿由于其违约造成的经济损失共计96万元。在2006年底前，法院做出了2006年赔偿四海公司全部损失共计96万元的判决。在编制2006年12月31日的资产负债表时，四海公司与其法律顾问协商后得出结论认为，这有法定权力获取赔偿款，并且时东发电厂也没有准备上诉的迹象，四海公司已将可能收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。而今天在法院主持的原告、被告双方调解时，法院鉴于时东发电厂的实际情况，促成双方达成协议，时东发电厂用现金一次性结清90万元赔偿款，余下6万元的赔款不再支付，四海公司接受了以此全部结清案件的建议，张经理依法根据公司授权确认这份协议，并当即收到90万元转账支票一份，又安排来处理此项业务，因为自己忙着赶审报告，下周三就要开董事会了。

做出判断，这属于资产负债表日后事项的调整事项。他当即找来一张纸，写出了他的账务处理：

借：以前年度损益调整――营业外收入60000

贷：其他应收款――发电厂60000

借：应交税费――应交所得税 （60 000×33%）19800

贷：以前年度损益调整――所得税19800

借：利润分配――未分配利润40200

贷：以前年度损益调整（60 000-19 800）40200

借：盈余公积（40 200×15%）6030

贷：利润分配――未分配利润6030

借：银行存款 900000

贷：其他应收款――发电厂900000

从法院回来途中，财务部张经理得到消息，以前结算及时顺畅的A客户昨日发生火灾，损失极为严重，今日到期的借款10万确实没有回收可能了。即刻做出反应，这属于资产负债表日后事项的非调整事项，只需在附注中披露。

张经理听完此话，就说，考试通过，明天就来上班吧！

名词在先

1．资产负债表日后事项是什么事项

资产负债表日后事项（简称日后事项）指资产负债表日（如12月31日）之后，到财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。日后事项的特点：一是期后发生的需要调整或说明的所有有利事项和不利事项；二是不属于特定期间发生的全部事项，而只是与期末存在状况有关的事项；或虽然与期末存在状况无关，但对企业财务状况有重大影响的事项。

日后事项包括调整事项和非调整事项，前者是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；而后者是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

2．财务报告批准报出日是什么日子

财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。如果对于非上市公司，就是公司领导签署报告日，或者公司领导集体审定日。

重点把关

1．资产负债表日后调整事项的会计处理有什么要求

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即应如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对财务报表进行相应调整。因为在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实的事项，且对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

如果涉及损益，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配――未分配利润”科目核算；以上都不涉及的，调整相关科目。

在上述调整会计报表相关项目之后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。必要时，调整附注项目。

2．调整事项包括内容有哪些

包括四类：一是资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；二是资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；三是资产负债表日后进一步确定了期末前购入资产的成本或售出资产的收入，如销售退回；四是资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

3．日后非调整事项的会计处理如何进行

企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。它是资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项，其中重要的非调整事项可能对财务报告使用者理解和分析有影响，因此需要适当披露。

4．期后非调整事项的内容包括哪些

通常包括以下几项：一是资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；二是资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；三是资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；四是资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；五是资产负债表日后资本公积转增资本；六是资产负债表日后发生巨额亏损；七是资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。需要注意的是，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

5．调整事项与非调整事项的划分：一颗红心，两种打算

确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用第29号准则（资产负债表日后事项）的关键。同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项。这主要取决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在或发生，还是资产负债表日后才发生。