资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理

【摘要】 资产负债表日后事项是会计师考试的重点，多数考生认为此部分内容不好掌握。笔者有针对性地探讨了资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理，以帮助考生解决学习过程中遇到的疑难与困惑。

【关键词】 日后事项； 未决诉讼； 结案金额； 结案时间

资产负债表日后诉讼案件结案是日后调整事项中较为典型的事例，其结案时间可能发生在所得税汇算清缴之前，也可能发生在所得税汇算清缴之后。其结案金额不外乎有以下三种情况：第一，结案金额等于已确认预计负债的金额；第二，结案金额大于已确认预计负债的金额；第三，结案金额小于已确认预计负债的金额。笔者结合日常事例，分两个时点和三种情况来阐述这一问题。

实例：甲企业与乙企业签订一项销售合同，合同规定，甲公司应在2006年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2006年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。2006年12月31日法院尚未判决，甲公司依据或有事项准则，对该诉讼事项确认了预计负债40万元。2008年3月20日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司60万元（或40万元、或30万元），甲、乙双方均服从判决。甲乙公司2006年所得税汇算清缴均在2007年3月28日（或3月18日）完成，甲乙公司的所得税率均为30％。甲公司2006年的营业收入为100万元。要求对甲公司的调整事项进行会计处理。（依税法有关规定，由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除）。

一、结案时间（3月20日）发生在所得税汇算清缴（3月28日）之前

（一）结案金额（60万元）＞已确认预计负债金额（40万元）

1.前期状况

（１）借：营业外支出40

贷：预计负债40

（２）利润总额＝100－40＝60

（３）发生可抵扣暂时性差异＝40

（４）应纳税所得额＝60＋40＝100

（５）应交所得税＝100×30％＝30

（６）递延所得税资产借方发生额＝40×30％＝12

（７）所得税费用＝30－12＝18

（８）借：所得税费用18

借：递延所得税资产12

贷：应交税费――应交所得税30

（９）净利润＝60－18＝42

（11）盈余公积＝42×10％＝4.2

（12）未分配利润＝42－4.2＝37.8

（以上是甲公司2006年会计处理及会计报表中所反映的会计信息）

2.日后调整

（１）补调

借：以前年度损益调整20

贷：其他应付款20

同时：借：预计负债40

贷：其他应付款40

（２）调税

①消除差异

借：以前年度损益调整12（40×30％）

贷：递延所得税资产12

②差异转差额 借：应交税费――应交所得税 12（40×30％）

（属于抵税差额） 贷：以前年度损益调整12

③新增差额 借：应交税费――应交所得税 6（20×30％）

（属于抵税差额） 贷：以前年度损益调整 6

或以上三笔合为一笔：

借：应交税费――应交所得税18（60×30％）

（差异转差额40＋新增差额20＝总差额60）

贷：递延所得税资产 12（40×30％）

贷：以前年度损益调整 6（20×30％）

调税原则：如果日后事项形成的影响数全部为差额时，调整“应交税费――应交所得税”和“所得税费用”；如果日后事项形成的影响数全部为差异时，调整“递延所得税”和“所得税费用”；如果日后事项形成的影响数部分为差额，部分为差异时，属于差额的部分调整“应交税费――应交所得税”和“所得税费用”，属于差异的部分调整“递延所得税”和“所得税费用”。

（３）转入

借：利润分配――未分配利润14

贷：以前年度损益调整14

（４）调减

借：盈余公积1.4（14×10％）

贷：利润分配――未分配利润1.4

3.应有结果（经过上述调整，其调整后的结果与该判决发生在2006年的结果完全相同）

（１）借：营业外支出60

贷：其他应付款60

（２）利润总额＝100－60＝40

（３）由于无暂时性差异，所以应纳税所得额等于利润总额。

（４）应交所得税＝40×30％＝12

（５）借：所得税费用12

贷：应交税费――应交所得税12

（６）净利润＝40－12＝28

（７）盈余公积＝28×10％＝2.8

（８）未分配利润28－2.8＝25.2

（二）结案金额（40万元）＝已确认预计负债金额（40万元）

1.前期状况（与第一种情况相同，此处省略）

2.日后调整

（１）调整

借：预计负债40

贷：其他应付款40

（２）调税

①消除差异

借：以前年度损益调整12（40×30％）

贷：递延所得税资产12

②差异转差额

借：应交税费――应交所得税12

贷：以前年度损益调整 12

（３）转入

借：利润分配――未分配利润0

贷：以前年度损益调整0（事实上无需编制此分录）

（４）调减

借：盈余公积0

贷：利润分配――未分配利润0（事实上无需编制此分录）

3.应有结果（如同该判决发生在2006年度）

（１）借：营业外支出40

贷：其他应付款 40

（２）利润总额＝100－40＝60

（３）无暂时性差异，应纳税所得额与利润总额相等。

（４）应交所得税＝60×30％＝18

（５）借：所得税费用18

贷：应交税费――应交所得税18

（６）净利润＝60－18＝42

（７）盈余公积＝42×10％＝4.2

（８）未分配利润＝42－4.2＝37.8

（三）结案金额（30万元）＜已确认预计负债金额（40万元）

1.前期状况（与前两种情况相同）

2.日后调整

（１）调整

借：预计负债40

贷：其他应付款 30

贷：以前年度损益调整（营业外支出）10

（２）调税

①消除差异

借：以前年度损益调整12（40×30％）

贷：递延所得税资产12

②差异转差额借：应交税费――应交所得税12

（抵税差额）贷：以前年度损益调整 12

③新增差额借：以前年度损益调整3

（纳税差额）贷：应交税费――应交所得税3

或以上三笔合为一笔：

借：以前年度损益调整3

借：应交税费――应交所得税9

贷：递延所得税资产12

（３）转入

借：以前年度损益调整7

贷：利润分配――未分配利润7

（４）调增

借：利润分配――未分配利润0.7

贷：盈余公积 0.7

3.应有结果（如同该判决发生在2006年度）

（１）借：营业外支出30

贷：其他应付款30

（２）利润总额＝100－30＝70

（３）无暂时性差异，应纳税所得额与利润总额相等。

（４）应交所得税＝70×30％＝21

（５）借：所得税费用21

贷：应交税费――应交所得税21

（６）净利润＝70－21＝49

（７）盈余公积＝49×10％＝4.9

（８）未分配利润＝49－4.9＝44.1

二、结案时间（3月20日）发生在所得税汇算清缴（3月18日）之后

（一）结案金额（60万元）＞已确认预计负债金额（40万元）

1.补调

借：以前年度损益调整20

贷：其他应付款20

同时：

借：预计负债40

贷：其他应付款40

2.调税

借：递延所得税资产6（20×30％）

贷：以前年度损益调整6

3.转入

借：利润分配――未分配利润14

贷：以前年度损益调整14

4.调减

借：盈余公积1.4

贷：利润分配――未分配利润1.4

（二）结案金额（40万元）=已确认预计负债金额（40万元）

在此种情况下，只需做如下账务调整：

借：预计负债40

贷：其他应付款40

（三）结案金额30万元＜已确认预计负债金额（40万元）

1.调整

借：预计负债40

贷：其他应付款30

贷：以前年度损益调整10

2.调税

借：以前年度损益调整 3

贷：递延所得税负债 3

3.转入

借：以前年度损益调整7

贷：利润分配――未分配利润7

4.调增

借：利润分配――未分配利润 0.7

贷：盈余公积0.7