当前中国税收政策取向

税收是关系社会经济发展的重要制度因素，同时，2008年开始执行新企业所得税制度，为中国税制改革继续向纵深推进提供了新的良好机遇。结合当前中国社会经济发展要求，本文简要介绍当前税收制度调整和政策完善的基本内容和设想。

一、科学把握增值税转型节奏

推行增值税转型，允许企业设备投资抵扣增值税，能够降低企业投资设备的成本，增加企业投资扩大再生产的预期，大大推进企业生产设备更新，提高社会有机构成。中国应实行消费型增值税，已成为共识，当前问题主要在增值税转型的路径选择上。增值税转型路径，目前已经执行渐进方式，即在实行改革的地区和行业上体现渐进过程。然而，关于在东北地区和西部地区试点转型的办法，由于与建立统一市场要求不够一致，对时间安排的要求显得更为急迫。同时，考虑到增值税转型必须以积极的就业政策作为配套，以及改革次贷危机后，国际需求减弱成为这一轮经济回调的最大冲击，目前美、欧、日都面临经济进一步下滑的趋势，对我国经济的负面影响可能持续加大。因此，科学统筹地把握增值税转型节奏，对于促进经济持续健康发展十分重要。本文意见，当前应进一步研究把增值税转型试点工作与高新技术企业发展更紧密结合起来，并将全面实现增值税转型的期限，依据经济发展周期，初步设想应安排在2012年前后。

二、促进节约资源和保护环境

（一）实施支持循环经济发展的税收政策

中国产业在节能减排方面的起点较低。目前中国能源利用效率比发达国家低约10个百分点，其中电力、钢铁、有色金属、石化、建材、化工、轻工、纺织等8个行业主要产品的单位能耗平均比国际先进水平高40%。应继续完善企业节能环保标准，建立健全有利于资源节约和环境保护的税收政策体系，支持发展循环经济和建设节约型社会。实行节能环保项目减免企业所得税及节能环保专用设备投资抵免企业所得税政策。对节能减排设备投资给予增值税进项税抵扣。对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，在计征企业所得税时实行减计收入的政策。完善对废旧物资、资源综合利用产品增值税优惠政策，消除政策管理漏洞，更有效地促进资源节约和废旧物资回收利用。实施鼓励节能环保型车船的税收优惠政策。

（二）加大高能耗消费的税收调节力度

在消费领域，当前中国经济的两个热点同时又是两个高能耗行业，即汽车和房地产。加强汽车行业的节能减排工作已经刻不容缓。中国多次调整汽车消费税政策，旨在抑制大排量汽车的生产和消费，鼓励小排量汽车的生产和消费，有利于降低汽柴油消耗、减少空气污染，促进国家节能减排工作目标的实现。本文意见，应继续提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，税率上调至35%，排气量在4.0升以上的乘用车，税率上调至60%；继续降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，建议取消其1%的消费税税率，暂不征收消费税。

中国城市住房的能耗占全国总能耗的比重高达37%，和发达国家相比平均高出3.5倍。应尽快健全完善节能房屋建设标准，制定民用建筑节能项目依法享受税收优惠的执行标准，对于相关节能建筑材料、商品和建筑施工，在货物与劳务税、所得税等方面，对符合一定节能标准的，以及对生产、使用列入推广目录需要支持的节能技术和产品，考虑给予一定的税收优惠政策。实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策，研究落实企业新购入的节能设备所含增值税进项税金在其销项税金中抵扣的具体政策。对节能省地环保型建筑和既有建筑节能改造，研究执行有效的税收优惠政策。

要进一步强化消费税的调节职能，继续扩大对生产和消费的调节范围，增加调节的力度，对部分高档消费和政府不鼓励生产的商品、不可再生资源、污染环境的消费品以及资源和能耗高的行业，纳入消费税调节范畴。例如对高档纸张征收消费税，提高石油产品消费税水平，取消铁合金、生铁、废钢、钢坯（锭）、钢材等钢铁产品的出口退税，限制这些产品出口。

（三）落实《可再生能源法》的规定，制定鼓励可再生能源利用的税收优惠政策；研究促进新能源发展的税收政策

实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策。制定促进填埋气体回收利用的激励政策。对垃圾填埋气体发电和垃圾焚烧发电的上网电价给予优惠，对填埋气体收集利用项目实行优惠的增值税税率，并在一定期限内减免所得税。研究环境保护税方案。

三、完善扩大就业再就业的长效帮扶机制

（一）规范促进就业再就业的税收政策

目前，涉及下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，既存在类似地方，又有不同之处。考虑到对就业再就业人员应给予一致的税收待遇，本文意见，关于促进下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、军队随军家属及其他持有相关就业证明人员就业的税收优惠政策，应予以规范，在调查研究基础上，进一步发挥税收优惠政策扶持作用，把促进就业与发展非正规就业和积极拓展新型服务领域结合起来，鼓励自主创业，制定统一的就业再就业税收政策。鉴于我国就业再就业工作仍然面临着严峻形势，而且就业再就业是政府长期重要任务，因此，应做出统一规定，建立长效机制，在与就业形势对应时期内，实行就业再就业税收优惠政策。

（二）发展养老服务业

要下力气发展养老服务业，促进完善为老年人提供生活照顾和护理服务，满足老年人特殊生活需求，引导和支持社会力量兴建适宜老年人集中居住、生活、学习、娱乐、健身的老年公寓、养老院、敬老院，鼓励下岗、失业等人员创办家庭养老院、托老所，开展老年护理服务，为老年人创造良好的养老环境和条件。要通过税收政策引导，鼓励社会资本投资兴办以老年人为对象的老年生活照顾、家政服务、心理咨询、康复服务、紧急救援等业务，向居住在社区（村镇）家庭的老年人提供养老服务，为他们营造良好的生活环境。支持发展老年护理、临终关怀服务业务。

（三）完善中小企业信用担保税收政策

中小企业提供的就业占全部企业的75%以上，是解决就业再就业问题的重要渠道，融资难是中小企业面临的普遍问题，主要是缺乏担保。应确定合理的方式，提高中小企业吸纳就业能力，允许中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，按照有关规定在企业所得税税前扣除。对开展贷款担保业务的担保机构，要按照不超过当年年末责任余额1%的比例以及税后利润的一定比例提取风险准备金；风险准备金累计达到其注册资本金30%以上的，超出部分可转增资本金。

（四）调节个人收入分配

发挥调节收入分配作用，提高个人和个体经营者收入水平，及时提高个人所得税起征点，适时提高个人经营者适用的增值税起征点和营业税起征点，提高个体工商户个人所得税扣除额，缓解通货膨胀压力。

四、促进高新技术产业化和科学技术普及

（一）推动科技研发和转化

制定关于科技企业孵化器和国家大学科技园享受税收优惠政策的具体执行办法，根据执行情况不断完善政策，加强和规范科技企业孵化器和国家大学科技园的管理，对符合条件的科技企业孵化器和国家大学科技园，在一定期限内免征营业税、所得税、房产税和城镇土地使用税。对符合条件的生产力促进中心，给予税收扶持政策，努力发挥科技创业与高校毕业生就业的联动作用。

（二）支持企业加强自主创新能力建设

对符合国家规定条件的企业技术中心、国家工程（技术研究）中心等，进口规定范围内的科学研究和技术开发用品，免征进口关税和进口环节增值税；对承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目、国家重大技术装备研究开发项目和重大引进技术消化吸收再创新项目的企业进口国内不能生产的关键设备、原材料及零部件免征进口关税和进口环节增值税。

（三）促进高新技术发展

继续宣传和完善促进高新技术发展的税收政策，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；实行促进高新技术发展的增值税和所得税优惠政策。

（四）支持科普事业

完善享受税收优惠政策的科普基地认定办法，对科普单位的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入，免征营业税；对科普单位进口自用科普影视作品播映权免征其应为境外转让播映权单位代扣（缴）的营业税。

五、推动农村各项事业发展

当前解决好三农问题，对缓解因国际粮食价格危机所引发的高通胀、保障我国经济安全具有重要意义，需要统筹兼顾，积极发挥税收的杠杆作用。

（一）鼓励发展订单农业

订单农业是工业反哺农业的重要方式，是农业规模生产的发展方向。应调查研究订单农业的具体方式和适用货物与劳务税政策，对实行订单生产方式的农、林、牧、养殖业中直接从事生产的生产者，不论是否采用委托生产形式，要按照“多予、少取、放活”原则，给予税收优惠政策。

（二）支持农村金融体系建设

金融体系是建设社会主义新农村的重要保障。没有现代农村金融体系，就很难发展现代农业，就很难建设新农村。2007年3月1日，中国第一家为“三农”量身定做的村镇银行――四川仪陇惠民村镇银行在四川省南充市仪陇县金城镇挂牌开业，标志着一类崭新的农村银行业金融机构在中国农村地区正式诞生，也标志着中国在着力解决农村金融供需矛盾方面迈出可喜一步。完善农村金融体系，改进“三农”金融服务，离不开税收政策。

应统筹研究区域性农村金融机构税收扶持政策。对区域性农村金融机构、农村信用社实行统一的营业税和所得税优惠政策；研究在农村金融服务领域首先实行营业税差额纳税的办法；明确中国邮政储蓄银行适用营业税政策；对政策性农业保险业务和农村保险试点业务给予税收政策扶持，对农村居民人寿保险项目，给予税收优惠政策；对农业担保基金或农业担保机构开展农业信用担保、再担保业务取得的收入，符合一定条件的，在规定期限内，可给予免征营业税的政策。

（三）促进林权制度改革

林权制度改革是落实党和国家土地承包政策，将农村从耕地延伸到林地的一件大事。2006年中国国有林区林权制度改革试点工作正式启动。国有和集体林权制度改革是涉农改革的继续和深化，对其产生的税收政策问题应予研究，合理确定林权流转适用的货物与劳务税税种，明确林权转让对应的营业税税目；对于当前林权转让行为，包括承包、转包、互换、出租、拍卖、转让等形式，在特定改革发展阶段内，对于符合一定条件的，可研究暂免征收营业税；为落实税收政策，要依据林业主管部门有关林木养护和生长周期等意见，完善林权证登记管理，对林权转让的具体认定标准，予以统一界定。

（四）建设农村广播电视网络

实行支持广播电视村村通工程的税收政策，建议进一步强化税收扶持力度，调整税收优惠政策期限，在2012年前，对经营有线电视网络的单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，免征营业税；对经营有线电视网络的事业单位从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，不计征企业所得税；对经营有线电视网络的企业从农村居民用户取得的有线电视收视费收入和安装费收入，扣除相关成本费用后的所得，免征企业所得税。

六、稳步发展金融服务业

（一）完善金融服务税收政策

继续建立健全资本市场配套税收政策，支持资本市场更好更快地发育。完善促进农村金融体系建设的税收政策，推动农村信贷、保险业务更快发展。发达国家对银行服务普遍实行较低税负，或零税负。在开放环境中，我们要参考国际惯例，完善现行金融业货物与劳务税政策，逐步缩小中国银行业与发达国家银行业税收负担的差距，为银行业参与国际竞争创造条件。

（二）健全资产证券化所得税政策

资产证券化是世界金融领域近30年来最重大的金融创新和发展最快的金融工具之一。中国已于近年开始信贷资产证券化试点工作。德勤咨询公司认为，如果不走弯路，中国10年之内会超过英国和澳大利亚，成为全球第二大资产证券化市场。要研究资产支持证券的发行收入征免营业税政策，完善企业所得税关于信贷资产交易收入的规定，落实企业所得税关于金融机构转让信贷资产发生损失的扣除方法等内容，进一步明确企业所得税有关转让、受让信贷资产的规定。

（三）明确金融期货税收政策

2007年国务院通过《期货交易管理条例》。该条例将适用期货交易范围从原有规定的商品期货交易扩大为商品和金融的期货和期权合约交易，为推出股票指数期货扫清了法律障碍，是中国完善资本市场的一件大事。为此，应修订营业税税目注释相关内容，对包括股指期货在内的金融期货应予以进一步界定；对于期货公司提供的主要服务及其收取的各项费用征税问题予以明确，研究对中国金融期货交易所代收的股指期货市场监管费用和期货经纪公司为股指期货交易所代收手续费的营业税计税营业额扣除问题。要按照2008年1月1日起施行《中华人民共和国企业所得税法》的要求，规范金融期货交易单位提供金融期货交易服务所收取的手续费、会员费、席位占用费和年费，提取的准备金、固定资产折旧，以及代收的监管费等所涉及的企业所得税政策问题。

（四）解决金融信托产品税收问题

随着金融衍生工具日渐丰富，应研究各种金融信托行为税收政策。近年来，随着中国股市变动，各种基金、资金信托等理财产品以及金融中间业务不断涌现，应适时落实税收调控职能，明确各类新型融资理财工具和新型中间业务适用营业税政策问题。

七、调节商品出口和鼓励服务外包

世界经济受美国次贷危机和高通胀的影响，已经先于中国经济进入调整期，中国出口增长速度由此放缓。为此，商品出口税收政策的调整应进一步体现出促进劳动密集型产业发展和保护资源等目标，在继续严格控制粮食、化肥和煤炭、焦炭、钢材等“两高一资”产品出口的同时，针对经营困难的劳动密集型行业如纺织、服装、轻工等部分产品予以支持，保持对外商品贸易平稳增长。要进一步细化出口商品的税则分项，根据不同技术含量和加工深度给予不同出口退税率，配合出口结构升级。

与制造业国际转移相对应，服务业外包被称为第二次经济全球化。2006年，商务部将服务外包产业列为中国未来重点发展的一项产业。现阶段税收政策方面，对离岸服务外包，暂不区分是否属于技术密集型、智力密集型，还是劳动力密集型产业，均原则考虑给予统一的税收政策。服务业，包括具有自主知识产权的高新技术服务，主要属现行营业税征收范围，并通过生产产品延伸到增值税。为体现税收政策作用，可做出原则设想：对离岸服务外包业务，属于营业税征收范围的，给予免征；对于属于增值税征收范围的，可以给予退税。

研究建立离岸服务外包业务税款抵扣机制。如果允许企业免税项目以抵扣其他经营应缴纳的货物与劳务税方式实现，则能够较好地促进企业在承接服务外包同时，积极兼顾拓展国内市场。为实现高起点承接服务外包业务，对于符合特定条件的企业，可以确定专项税收政策，可以考察两种方式：一是对其他服务外包企业从具有国际资质的大中型服务外包企业转包、分包业务收入应缴纳的货物与劳务税，给予该无资质企业抵扣其境内同类服务收入应缴纳的营业税或增值税待遇。二是离岸服务外包企业免缴的货物与劳务税，可以通过抵扣该企业国内经营应缴纳的营业税或增值税方式实现。这样，把离岸服务外包的税收优惠政策效应，扩大到境内服务外包范畴，能够刺激服务外包业务的延伸发展和国内服务市场繁荣，促进技术转让。

（作者单位：国家税务总局）