浅谈企业内部审计质量建设

[摘要]本文基于企业内部审计的重要性，通过分析影响内部审计质量的3种因素，提出了从完善内审机构的设置以确保其独立性、监督和服务职能并重、建立风险导向型内审模式以及提高内审人员的自身素质四个方面来提升内部审计质量建设。

[关键词]内部审计；独立性；监督；服务；风险导向

1.内部审计概述

企业内部审计是指本部门或本单位内部专职的审计人员或者审计部门进行的审计，是一种独立、客观的保证和咨询活动，可以通过发挥自己的监督职能，发现并纠正企业存在的问题。现代企业中，企业所有权与经营权分离，企业所有者、潜在投资者、债权人、政府部门以及其他机构等信息使用者通过经营者提供的财务信息来了解企业的经营情况，信息的不对称造成了所谓的“内部人控制”的现象。内部审计机构以相对独立的身份督促经营者对企业的经济活动进行客观的会计核算并真实地披露会计信息，可以有效防止经营者的舞弊行为，确保财务报告的真实可靠性，从而维护中小股东和其他利益相关者的利益，企业的价值也得到了提升。

2.影响内部审计质量的因素分析

当前我国企业对内部审计的重视程度不够，内部审计质量也差强人意，本文从三方面对影响内部审计质量的因素进行分析。

2.1内审机构缺乏足够的独立性

独立性是内部审计工作的灵魂，现行的多数内审机构设置不规范，与财务部门的权责不清，或是由其他岗位人员兼任，在人员配置上缺乏独立性。再者，内部审计人员属于企业工作人员，与企业的利益具有一致性，尤其当被审计对象地位较高时，不可避免地受到复杂人际关系和领导意志的影响，为维护自身利益而默许企业的不正当行为，在实质上缺乏独立性。内审机构和内审人员的这种尴尬地位，根本上限制了内审工作的开展，影响内审质量。

2.2内审人员自身素质的约束

内部审计人员作为内部审计工作的具体执行者，素质和水平的高低直接影响着内部审计工作质量，影响着内部审计功能的实现。由于内审工作多由财务岗位的人员兼职，知识储备主要集中在财务方面，缺少必备的审计理论知识和技能，即使是具备审计知识与技能的内审人员，却不懂企业的经营管理、内部控制、法律和商务知识，知识结构单一，业务范围较窄，综合素质不够硬，想要做好对综合能力要求较高的内审工作，保证内审质量的可能性不大。另外，审计人员思想素质和职业道德对内部审计质量影响很大，在审计工作中，是否能够坚守原则，独立客观，纰漏全部审计事项，具有不确定性。

2.3内审方式滞后

目前我国内审的方式依然主要还是陈旧的账项审计，审计的主要目的是“查错舞弊”。这种模式主要针对防止企业账务的缺陷和舞弊，但是企业面临的风险不局限于财务上，因而传统内审方式很难真正有效地防范和化解风险。内部审计中抽样技术虽已被广泛应用，但是内审人员在运用这一技术时，基本上全依靠审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，形成审计风险。

3.内部审计质量建设的对策

3.1完善内审机构的设置，确保其独立性

内部审计机构应在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。企业应给予内审机构以足够的重视，应严格区别内审机构与职能部门，并提高其在企业中的地位。内部审计机构在单位中的地位越高，且能与所依靠的领导保持非常密切的联系，这样就有利于它与其他业务部门保持一种平等的、无间隙的关系，从而使其工作责任的重要性得到公认。另外，企业要给内审部门提供专门的资金，隔断内审机构与职能部门的利益联系，才能保证内审部门独立的开展工作，提高内审的质量。

3.2监督和服务职能并重

“监督导向型”的内部审计模式与“服务导向型”的内部审计模式都只是强调了内部审计两个职能中的一个，作为内部审计部门的职能，在工作中监督与服务两者偏向于任何一方都会给内部审计部门的工作带来巨大的影响。在内部审计的工作过程中应当将内部审计的监督与服务的职能充分地结合起来，以服务的态度来进行监督的工作。监督虽然是内部审计的最基本职能，但是从根本上讲，监督的目的是发现企业经营管理中存在的问题，为企业的健康发展保驾护航。发挥内部审计机构的服务职能，使内审机构也成为企业不可缺少的一部分，通过防范和控制风险，让内审机构参与企业的风险管理，提供独立的评价和建议，加强与其他各个部门的协作和配合，共同为企业的发展服务。

3.3建立风险导向型的内审模式

风险导向审计作为一种新的以风险防范为基础的审计模式，已在发达国家的审计实践和我国CPA审计中普遍应用，并且逐渐显现优势。所谓风险导向要求内审人员在审计过程中始终都以企业风险评估为导向，根据风险水平的高低为依据进行审计，进而对企业的经营管理提出建设性意见。内审部门评估的风险不只是传统的审计风险，而是可能影响企业战略目标的各种风险。风险导向性的内审模式大大增强了内审的预期性和主动性，对内审质量的提高也十分奏效。

3.4提高内审人员的自身素质

内审工作涉及多方面的知识和技能，综合性比较强，因此要有高素质的人员才能取得内审应有的效果。要加强内审人员在经济、法律、金融、税收、计算机以及生产、经营管理方面知识的培养，还要提高内审人员在具体工作中技能的培训，使他们能够及时准确的判断出企业的问题所在，尽早化解风险。同时，应强化审计人员职业道德，法律意识，拥有高度的政治责任感，强烈的正义之心，依法廉洁从审。

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作者简介

白洁（1989-），汉族，河南焦作人，焦作煤业（集团）新乡能源有限公司，从事会计工作4年。