浅谈XBRL及其在我国的推广和应用

【摘要】 XBRL作为会计信息化发展新阶段的产物,不仅能够使信息使用者更方便地检索、分析和使用公司披露的财务报告,而且还在提高财务报告数据交换、搜索、共享等方面起着突出作用。本文在介绍XBRL技术框架及特点的基础上,分析了XBRL在我国的应用情况,得出建立和完善XBRL的分类标准是推广XBRL的首要任务,并提出了相关建议和设想。

【关键词】 XBRL;可扩展商业报告语言;会计信息化

随着现代信息技术和网络技术的日益普及, XBRL作为一种基于互联网、跨平台操作、专门应用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言,在全球范围内被迅速应用。XBRL的出现对会计信息供应链与互联网结合起着有力的推动作用,它将改变财务报告及其他会计信息通过互联网在组织和机构之间的交流和传递方式。2008年11月12日,中国会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织正式成立,标志着中国会计信息化建设进入了一个新的阶段。

一、XBRL技术框架及特点

(一)XBRL技术框架

XBRL实质上是一种数据描述语言,通过它可以使各种商业信息在不同软件、平台、技术间(包括Internet)实现数据的可靠提取和顺畅交换,有利于促进企业财务信息的沟通和交流。它是在XML(eXtensible Markup Language,可扩展标记语言)的基础上发展起来的,允许财务信息在所有的软件形式以及技术包括互联网之间自动转换和可靠地提取,是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务报表信息处理的先进技术。XBRL主要由XBRL规格书(Specification)、XBRL分类标准(Taxonomy)和XBRL实例文档(Instance)构成。

XBRL规格书,是定义XBRL专用术语的一个文件,描述如何根据XBRL规格书创建财务报表,并说明如何建立XBRL实例文档和XBRL分类体系。

XBRL分类标准,是对会计报告内容标准的描述与分类。信息提供者从其会计系统中存取会计信息,并按XBRL分类体系中所规定的标准方式加以编码。XBRL分类标准由模式定义文件(.xsd)和链接库文件(.xml)两部分构成。模式定义文件负责定义和描述XML文档的结构和内容模式。链接库文件提供关于XBRL元素之间的额外信息,特别是财务数据元素之间关系的信息。链接库(Linkbases)由以下五个部分组成:标签(labelLink)、表达(presentationLink)、计算(culation)、归类(classification)和参考(referenceLink)。“标签”是用语言对XBRL元素的描述,“表达”允许XBRL应用程序以一定的逻辑层次显示XBRL元素,“计算”表示多个元素间的加/减关系,“归类”是计算机科学的关系类型,“参考”是指权威的参考文献。每个模式文件(.xsd)都可以有这五个链接库文件来描述模式文件中定义的概念。

XBRL实例文档是一个包含企业报告信息的XML文档,代表了运用分类体系标记的财务实例的集合。实例文档中的数据含义由分类标准解释,除非知道相应的分类标准,否则从某种意义上来说实例文档是无意义的。

近年来,XBRL在国际上得到众多规则制定机构(如AICPA、IASB)、软件应用厂商(如微软、富士通)和企业的支持。通过利用XBRL数据和信息,使用者可以一套数据为基础,轻松地获得各种输出形式的报告。XBRL财务报告生成过程如图2。

(二)XBRL财务报告的特点

目前,上市公司的网络财务报告主要是以PDF或HTML等文件形式来披露的,由于这种文件形式的不可兼容性,财务报告不能直接进行分析或需重新录入,这就给不同的会计信息需求者带来了不便。而XBRL财务报告能够极大地方便财务会计信息的传递和交流,节约在财务会计信息转换过程中的成本。

1.能够使企业自动生成和处理财务信息并形成财务报告,这些财务信息及报告能够满足不同企业利益相关者如投资者、债权人、政府部门等的需要,这将极大地减少人工录入和重新核对信息的成本。

2.企业的内部信息系统将以更快的速度进行整合并以最低的成本形成标准化的财务信息报告。银行及信用评级机构所需要的财务分析报告的处理过程将得到大大简化,从而使处理财务信息及财务报告的速度得到极大提高,这能够使银行及信用评级机构迅速地对企业作出正确的判断,这样企业就可以及时地获取生产经营所需资金,在竞争激烈的市场环境下抢得先机。

3.可以帮助企业便捷、高效地分析财务结果,使企业从数据录入和数据处理的繁琐过程中解脱出来,专注于企业未来的生产经营和销售预测。而这才是财务信息及财务报告的目的所在――提升企业的竞争力并挖掘出具有创造力的方法来不断改进企业流程。

4.节约社会信息的收集、传递和使用成本,增加信息披露的透明度,提升我国监管部门的水平和监管效率,促进社会交易的各个环节更加公平、公正和透明。

二、国内推广应用XBRL所需解决的核心问题

1998 年XBRL诞生后便迅速传入我国,国内对XBRL的发展研究非常重视,中国证监会从2002年5月份开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作,并于2004年1月经全国金融标准化技术委员会审批通过,确定了采用XBRL的技术规范,并且依据国际最新的XBRL2.1规范和FRTA(Financial Reporting Taxonomies Architecture,财务报告分类框架)的相关规定编写,使得我国上市公司进行XBRL的报告披露有了合法统一的规范。2005年5月上海证券交易所正式获准成为XBRL国际组织的会员,这是我国内陆地区首次以单位身份加入XBRL国际组织,目前国内以上海证券交易所和深圳证券交易所为XBRL的主要推动力量。

在上海证券交易所和深圳证券交易所实施XBRL过程中,反映出两点问题:一是国内对XBRL分类标准的研究大多停留在理论上,缺乏实践研究;二是分类标准还不完善、不统一,在证监会上报国家金融标准化委员会的《上市公司信息披露电子化规范》中,只定义了工业企业的财务报表科目,对金融、房地产等其他行业还没有制定出对应的分类标准。

从理论上来看, XBRL的本质是使会计数据实现标准化,因此推广XBRL的核心内容是确定“分类标准(Taxonomy)”。只有建立一套科学合理的XBRL分类标准,才能显著改善财务报告披露的效果,才能使财税、审计、金融监管、证券监管等各个部门从中获得所需的会计信息,从而使企业会计信息的利用更加方便和充分。现有的关于XBRL分类标准的研究已经取得了一些成果,这对于人们认识这一新兴领域、了解XBRL分类标准制定的现状和存在的问题有着重要的现实意义。但从总体上看,目前对XBRL分类标准的研究仍处于起步阶段,存在一些明显的局限:在研究内容上,尚没有形成XBRL分类标准研究的理论体系;大多数研究理论分析不够,尤其是没有为XBRL分类标准的制定建立可行的理论框架;对现有XBRL分类标准定义的信息元素的评价缺乏完善的标准,只注重对其某一方面的评价而忽视了系统、全面的研究;对XBRL分类标准的改进研究尚停留在设想阶段,其实践的可行性和理论的科学性有待检验。因此,建立XBRL分类标准是实施和推行XBRL工作的核心。

三、加快制定和完善XBRL中国分类标准的设想

2009年5月13日,财政部会计司司长刘玉廷就全面推进会计信息化发展时表示,计划于今年底或明年年初推出基于中国企业会计准则的XBRL分类标准。由此可见,制定和完善基于企业会计准则的XBRL分类标准并积极加以推广和应用,是XBRL中国地区组织的当务之急。

(一)加强XBRL分类标准理论研究

XBRL研发及其应用的一大阻碍便是目前缺乏XBRL分类标准制定的理论研究,因此分类标准的设计研究方面也就缺乏必要的理论支撑,分类标准的设计也就缺乏公认的原则和依据。张天西以财务会计理论为主,建立了以会计信息元素为核心的XBRL理论框架。高锦萍基于本体论和信息元素论,以会计及披露规则、公司报告实务及XBRL技术规范为依据构建了XBRL财务报告分类标准制定的理论。尽管如此,他们对信息元素抽取的理论基础、具体规则、依据等也未展开全面的研究。因此要尽快建立针对XBRL分类标准的理论框架,对其给予指导和规范, 才能有效形成XBRL财务报告信息分类的层次和结构。

(二)统一XBRL分类标准

尽管我国在上海和深圳证券交易所进行了XBRL财务报告的试点和推广工作,但是,分类标准的制定主要是基于信息监管者的角度来进行的,并且上海和深圳证券交易所执行的分类标准也有所不同。另外,立信会计师事务所等中介机构以工作底稿为切入点也开发了一些分类标准,属于审计导向型标准,与两个交易所的标准也有差异。不同的会计信息分类标准,既不利于会计信息技术的推广和应用,也影响了XBRL的效力。因此,应充分发挥XBRL中国地区组织这一平台的作用,尽快推出基于企业会计准则和信息披露统一的XBRL国家分类标准,扭转原有标准多、不统一的局面。

(三)引导会计信息化软件发展

XBRL从根本上讲是一种计算机语言,其制定与应用都需要系统和软件的支持。目前我国国内软件开发商的反应还参差不齐,所以应积极引导国内会计信息化软件企业全面参与XBRL标准的研究制定工作,积极推动我国信息化软件民族产业的升级与国际化,为XBRL在中国的开发和应用奠定良好机制和技术基础。

(四)加快复合型人才的培养

XBRL分类标准的制定是集政策性、技术性和专业性为一体的复杂工作,不仅需要精通计算机知识、信息系统知识、软件应用和编程技术等方面的专业人才,而且需要精通企业会计准则、熟悉会计业务处理的会计人员,还需要精通外语、能直接参与国际交流合作的外向型人才。因此,应当加快复合型、国际化人才的培养,以便早日构建我国的XBRL体系,并积极参与到XBRL国际组织有关标准制定和项目管理工作中,提升我国在XBRL国际组织中的地位。

总之,XBRL是会计信息化发展新阶段的必然产物,对于降低财务信息的成本,提高财务信息利用率,满足不同信息使用者的需求起着积极的作用。相信随着我国统一的XBRL分类标准的建立,我国会计信息化工作必将得到更好的发展。

【主要参考文献】

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