浅析社会保障税的性质

社会保障税（Social Security Tax ）是指被保障人及其所在单位依据法律规定，按一定工薪比例缴纳的用于社会保障的一种税收。通过征收社会保障税，政府可以为社会保障制度筹集充足资金，对老年人、失业者、疾病患者和其他低收入阶层提供生活和医疗保障。社会保障税在一个国家的社会稳定和经济发展中发挥着“安全阀”的作用。社会保障税的开征，是社会主义市场经济体制下建立完善的社会保障体系的重要途径，也是社会稳定和经济持续发展的重要保证。开征社会保障税与实施社会保障制度密切相关，因为实施社会保障制度必须有足够稳定的财政资金来源，而开征社会保障税是现代资本主义国家筹集社会保险基金的主要途径。我国在建国初期就建立了社会保障制度，后来随着经济体制改革的进行，社会保障制度也经历了数次改革，曾经取得不少成果，但现行的社会保障制度已经不适应市场经济发展的需要，其中主要是社会保险基金的征收、管理、使用等方面的问题，为解决这些问题，我国可借鉴国外经验，通过开征社会保障税来进行完善。要尽快着手社会保障税的开征，就必须对该税种有深刻的理论认识。本文对社会保障税的性质做些基本研究和阐述，以便进一步了解并合理征收社会保障税。

社会保障税本身性质的明确定位，是对社会保障税的税制结构定位的理论前提。因此有必要通过税收的不同分类，确定社会保障税所具备的性质和特征，以便于发挥该税种的作用，完善该税的征管方法。

首先，税收依据税负能否转嫁可以分为直接税和间接税。现在关于社会保障税的性质究竟属于直接税还是间接税在国际上尚无定论。直接税的主体部分为个人所得税，一般认为社会保障税的税负不能转嫁于他人，是由纳税人直接承担税负的税，因此符合直接税的要求。直接税的税源比较固定，较易适用累进税率，对经济能起重要调节作用；还能考虑基本扣除等个人情况，符合公平负担原则；但由于税负不可转嫁，纳税人普遍感到负担重，偷逃漏税的现象较为普遍，税款损失不易控制；且由于主体复杂，收入多样，需要考虑的特殊因素太多，故而稽征方较为复杂，征税成本偏高，对整个税收征管制度的科学性、严密性以及税务人员征管水平有更高的要求。而社会保障税往往按统一税率征税，因此具有进一步累退性，又符合间接税的特点，从而表现出不符合公平原则的缺陷。社会保障税可以说兼具直接税和间接税的特征，但侧重于直接税，其税负具有不能转嫁性。

其次，税收总体上可划分为对人税和对物税，广义上而言，社会保障税应该是一种对人税，即依据纳税人的纳税能力来确定税率。但是，不考虑纳税人具体情况，直接实行限额扣缴的社会保障税在实践中缺少对实际的考虑。因此，以工薪所得为课征对象的社会保障税，实际上更接近于对物税。

此处性质定位的意义在于判定社会保障税的累进或累退程度。一方面，社会保障税的税基为工薪所得，而对资本所得，如红利、股息、利息和租金等收入基本上不征税，因此导致了这种税收的累退性。也就是说，只要在这种税收制度框架内，只要将社会保障税和工薪收系在一起，低收入阶层支付的社会保障税就会占据较大比重，从而产生累退。另一方面，大多数国家对社会保障税都规定了应课税工资的最高限额，超过最高限额的那部分工资可以不纳税。由此，法律的规定也会产生累退的可能。

再次，依据课税目的的不同，可以把税收分为财政税与调控税。社会保障税作为侧重于实现经济和社会政策、加强宏观调控的目的而课征的税，应该视为调控税。社会保障税是国家为确保用于各种社会保障所需资金，而对受益人所取得的工薪收入征收的一种税。通过征收社会保障税，政府可以对老年人、失业者、疾病患者和其他低收入阶层提供生活和医疗保障。因而社会保障税在一个国家的社会稳定和经济发展中发挥着“安全阀”的作用，能够弥补市场调节机制的不足，维护社会安定，促进社会经济稳步发展。社会保障税作为市场经济的重要支柱，是贯彻国家的社会政策和收入分配政策，进行宏观调控与收入调节，引导和促进社会保障事业发展的重要税收手段。而且基于社会保障税筹资功能的有限性，以及其他国家的经验也证明，仅靠社会保障税是不能满足社会保障资金需求的，不能将社保基金来源局限于社会保障税收入。要维持社会保障工作的正常运转，同时又不增加用人单位和劳动者的压力和负担，还应采取其他措施拓宽社会保障金的来源渠道。由此也可看到，社会保障税并非更侧重于取得财政收入目的的财政税。从其主要职能上，也应作为调控税。

区分社会保障税是财政税还是调控税,可以由政府对社会保障税的开征从财力上和政策上加以引导。不止单纯要求社会保障税筹资的充足，短期内也许不能满足社会保障的需要，关键在于社会保障税所具有的促进社会公平正义的功能，以及作为实现社会政策目标的工具而存在的价值。

此外，按照税收负担随着收入的增加是上升还是下降，可以把税收分为累进税和累退税两种。社会保障税的累退性在作为直接税的性质阐述中已经提到，即社会保障税的实征税额在纳税人收入中所占比重，随着纳税人收入的增加而降低，这也是税基规定、最高应税限额以及实行比例税率的综合结果，也是与实行累进税率的个人所得税有明显差异的地方。关于社会保障税的累退性问题，一方面由于劳动者的工资薪金等劳务所得是个人所得税和社会保障税共同的税基，会涉及到该税种与个人所得税的区别，甚至出现重复征税问题，另一方面在如何规避重复征税负担上存在着不同制度设计，又必然会对居民的收入再分配产生相应的影响。因此更加需要在税收政策与社会保障政策结合问题上做出选择，达到有利于政府运用税收机制补助低收入者和调节个人收入分配的功能。

在税收的其他分类标准中，还可以明确：社会保障税如果依据征税对象则属于所得税范畴；依据税收管理权和税收收入归属的不同，尚且不能确定是中央税、地方税还是中央与地方共享税，但是基于其调控税的性质应该趋于中央税或共享税；依据税收的征收期限和连续性，社会保障税应作为经常税，即保证国家经常性的费用支出而依法长期、连续课征的税，而不是临时税；依据税收用途的不同，社会保障税是用于满足特定社会保障经费需要的税收，即为特别税或称目的税，而不是一般税，或称普通税。

因此，社会保障税从性质上而言，是一种直接税和对物税，具有调控税的职能以及一定程度的累退性，宜作为经常税和特别税。

目前，我国社会保障制度和税制结构改革，依然面临严峻形势，社会保障筹资模式的弊端还客观存在，并且影响到社会保障事业的进一步发展。而社会保障税的征收和社会保障税法律制度的建立，是实现社会保障合理高效的最佳途径。社会保障税的开征已经势在必行，各方面也具备了开征条件，我国应该尽快开征社会保障税。因此，把握社会保障税的性质以及与其他税种的区别，可以更好的设置该税种，明确其在税制结构中的地位和功能，对社会保障法律制度的完善提供参考。

（作者单位：中共山西省委老干部局）