浅析中美会计准则的异同

【摘要】会计准则对一个国家的会计规范有着举足轻重的作用。根据研究，从中美会计准则的制定模式入手，简要叙述两国有关会计实务处理方面的差异，最后阐述产生差异的原因，希望能够为我国会计准则的改革提供一些有价值的参考意见。

【关键词】会计准则中美会计异同 会计制定模式

引言

随着国际化进程的加剧，各国都在努力向国际社会化会计准则看齐，美国的会计准则一直以来都作为各国会计准则修正的依据，发挥着不可忽视的作用。中美会计准则有着比较大的差异，如果能够科学的评估中美会计准则之间的差异，合理的修正我国会计准则中可能存在的不足，必然会使我国会计准则规范更加合理，更加有效。

一、中美会计准则制定模式的比较

（一）制定主体的比较

在美国，民间机构是会计准则的制定者，即FASB(财务准则委员会)作为会计准则的主体，在经过几次变革之后，由传统的CAP(会计程序委员会)演化成现有的APB(会计原则委员会)，直到1973年，才成为一个比较独立的政治性利益代表团体。

组织上，民间机构独立于客户和其他组织的影响，包括AICPA、AAA、NAA、财务分析家联合会、财务经理协会、财务会计基金会。FASB总共设置7个席位，分别代表不同阶级的利益，包括会计理论界、职业界、管理会计师、投资者、公司经理、投资银行等各个方面。财务准则委员会的资金预算基本上由FAF提供，其中少部分来源于企业和财务团体。FASB的组织成员和资金来源等都具有严格意义上的独立性，它已经不再隶属于AICPA，它已经从传统意义上的只对账务负责中走了出来，不仅对会计工作人员负责，而且具有对整个社会负责的工作理念。它是靠各个工作人员的自我约束和不同阶级的监督等来形成一种规范，在会计惯例中得到整个社会的普遍认可之后才出台相应的具体规范。它代表的不仅仅是广大企业会计信息的使用者的利益，更代表着会计信息制定者的利益。

我国的会计准则是由财政部制定的，制定过程中咨询国内外相关专家的意见，在实施前广泛听取各个阶层的意见。它是政府规范模式的代表，代表着会计信息使用者的利益。

（二）制定程序的比较

总得说来，美国会计准则制定过程更加规范，相应的程序更加复杂、严格。具有有以下几个方面：

(1) 将相关课题列入技术性目录表，确定会计相关准则的制定计划。

(2) 通过多个层次的筛选，从各个阶层选出一定人员的利益代表成立一个小组，作为会计准则制定的专家小组。

(3) 对于会计准则的制定要求，要给予一定的时间进行讨论，确定制定范围，讨论方案等。

(4) 专家小组召开制定准则的听证会，通过专家小组的提问和会计准则制定委员会的解释，使得两者能够有效的信息互动。

(5) 对于听证会上专家小组提出的意见，工作人员要进行合理的分析，修正制定计划。

(6) 对于修正后的方案要召开会议进行审核，评估。

(7) 会计准则的草案的形成和公布。

(8) 会计准则制定委员会要做进一步审议，同时准备矩形第二场听证，要保证全票通过才能确定草案，否则的话重新修正。

(9) 正式发表并公布方案，之后再具体的实施和执行过程中进行修正。

我国会计准则的制定程序如下：

(1) 提出制定计划并草拟具体的制定小组和制定人员，草拟起草时间。

(2) 搜集文献并结合国内外资料，参考其他国家的做法，提出初步的草案。

(3) 对草案进行有效的审核和论证，修改会计准则草案。

(4) 征求各方面意见，对会计准则意见进行总结，结合草案文档，对草案就行仔细修正。

（三）制定环境的比较

(1) 经济因素的比较

经济因素是会计准则制定的主导因素，它是促使会计准则制定委员会修正计划的根本。美国实行的是以市场为主体的竞争性的体制，主要倾向于股东权益；而我国实行的是社会主义市场经济体制，公有制为主体的经济模式，证券市场并不像美国市场发达，会计 准则服务的目标是以维护国有资产为象征的社会大众利益。就经济发展水平而言，美国有着雄厚的物质基础，而我国的会计水平还比较单一，会计体系不是很完整；从企业资本来源看，美国的企业资本来源于股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用比较分散，因而必须向公众公开，接受监督。而我国的会计使用者主要是国家，除上市公司外，不需要对社会做出广泛的披露。从经济外向型程度看，美国的经济业务更加广泛，跨国型程度高，一些会计信息的核算会涉及到国际之间的信息往来，而我国的经济相对比较落后，在一些特殊的会计准则的制定方面上还存在很大的欠缺。

(2) 法律环境的比较

美国法律属于英美法系，会计准则制定机构来源于民间组织，法律中对会计的规范和约束比较少，其具体的规范和要求完全靠传统和惯例的规范。即使法律中有所涉及，也只是对会计准则的一些原则性限定，详细情况并不作说明；而我国属于大陆法系，法律尚未完善，会计准则由专门的机构制定，并以会计法的形式，在一定范围内有法律的强制作用。

(3) 文化传统环境的比较

美国崇尚个人主义，而我国崇尚集体主义。在会计准则的制定和实施过程中，美国表现出较强的灵活性和可选择性，在具体的环境中，由专业人员判断选择最合适的方法，会计准则只提供比较笼统的原则性指导。而我国会计准则直接以法律的形式，政府的强制作用在全国统一实施，遇事只按具体规程，不结合相应的具体情况。

二、中美会计实务方面的差异

（一）存货

中美在存货处理上的差异如表1：

表1 存货的差异

由表1可知，我国新修订的会计准则中的存货的计价方法取消了原有的后进先出的方法，而是采用更能反应实际物流存货的方法。而美国却仍然采用后进先出的存货计价方法。

（二）固定资产

中美会计准则在固定资产处理上的差异如表2：

表2 固定资产的差异

由表2知，我国会计准则中的固定资产折旧采用未来使用法处理，有多种折旧方法；而美国财务会计中固定资产处理采用追溯调整法，允许加速折旧。

（三）无形资产

中美会计实务中无形资产的处理差异如表3：

表3 无形资产的差异

由表3知，商誉在我国会计准则中算是无形资产的一部分，在处理方式上可采用摊销；而美国会计准则中商誉不进行摊销，但是要进行减值测试。

（四）收入

两国会计实务中的收入处理方式如表4：

表4 收入的差异

表4知，销售商品所涉及的折扣处理和销售退回时的记录方法存在很大的差别。

（五）所得税

两国企业所得税处理方式上的差异如表5：

表5 所得税的差异

由表5知，递延所得税的处理方式上存在差异，我国只确认有可能发生的部分，而美国会计准则却先按全额确认，然后再评估并减去不可能发生的部分。

三、中美会计准则差异的原因分析

（一）经济因素分析

经济因素是影响中美会计准则差异的最主要原因，起着决定性作用。

(1) 经济发展水平社会生产力的水平决定着经济的发展程度，从某个程度讲，会计准则的实物处理水平在一定程度上受制于经济的发展力。经济比较发达的美国，以私营经济为主体，提倡竞争的市场经济体制。在此种情况下，其会计准则的目标就变成为投资者服务，给投资者的投资决策提供一定的信息基础，以最大程度的可能性规避风险。此外，美国的高速发展的经济决定了会计业务处理上的复杂性，其要求的会计准则的内容也比较完善。与之相比，我国的经济相对比较落后，经济发展水平还不是很高，会计准则不是很完善。

(2) 企业的产权 美国的企业大部分是私营的，其盈利的多少与国家无关。政府的一系列宏观调控政策就需要结合企业本身的特点，科学的规划；而我国企业的产权大部分属于国家，这使得我国许多企业都会受到政府过多的经济干预，从而导致会计实务处理上的差异。

(3) 国际经济活动的规模和水平 美国企业的国际化程度比较高，这使得其会计准则必须具有与多个国家进行经济活动的能力，其不同国际间企业的会计报表的合并、外币的这算等一系列问题都需要比较完善的会计准则；而我国改革开放不久，国际之间的经济活动不是很活跃，其会计实务处理就相对比较简单。

（二）政治因素分析

政治因素对会计准则也有一定的导向作用。一个国家的政体，从一定程度上反应了这个国家的经济体制，对会计实务的处理模式或多或少都会产生一定的影响。甚至在某种情况下，还会诱导其他会计准则模式，例如，到目前为止，国际之间的会计实务处理都是参照美国的会计准则为蓝本而建立的。美国作为世界强国，其强横的政治手腕对国家在国际间的地位有着举足轻重的作用，必然会对其会计准则有着很深的影响。

我国在国际中刚刚有些影响，这使得我国的会计准则在一定程度上无法影响其他国家，只能参照其他的国家的会计处理方法，我国的会计准则在实务处理上只能显示出最基本的国际间会计内容和处理方式。

（三）教育科技因素

教育发展水平在一定程度上刻意反应具体的会计准则，其高低也会影响会计准则的内容和方式，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计实务，例如纳税管理等。美国的教育科技水平比较高，其会计职业队伍的整体素质比较高，其人员在会计实务处理方式上比较完善。而我国现阶段仍采用会计准则和会计实务相结合的规范方式，从整体上难以保证会计人员进行会计实务处理的独立性。

科学技术的进步从表面上看似乎只会影响到会计实务中的核算问题，但是科技的发展也会影响会计准则的内容。美国的高科技，使其在会计准则的制定上也较其他国家早，其修正的完善性也远远超出其他发展中国家。这些，毫无疑问都会对会计准则的处理上产生一定的影响，使得其在处理国际间的会计实务显得更加得心应手。

四、结语

随着国际经济一体化趋势的加剧，国际之间的会计实务处理方式上的差异会逐渐缩小，经济运行的模式会逐渐的区域一体化，国家间的会计准则的共性也会逐渐增多。然而，不同国家的会计准则是不同的，应该结合本国的实际情况，考虑本国的经济结构、经济政策、市场化程度、宏观调控方式等，全面衡量本国经济的政治因素、教育科技等情况，力求建立符合本国实际国情的会计准则。

参考文献

[1].王桂珍.中美会计准则之比较分析[J].工作研究.2006(11).

[2].林詹花.中美会计账务处理差异的探讨[J].财会.2009(11).

[3].王蕾.中美会计准则差异及其原因分析[J].财会探析.2006(2).

[4].汪丽萍.中美会计准则的比较研究[J].洛阳工业高等专科学校学报[J].2005(3).

[5].谭旭红.中美会计准则制定过程的比较与分析[J].技术经济.2004(1).

[6].王文华.中美会计准则制定机制比较研究[J].上海大学学报[J].2003(4).

[7].刘扬，高玉凤.中美会计准则制定模式的比较研究[J].财务管理.2004(6).

[8].方佳敏.中美会计准则制定模式的差异分析[J].吉林商业学报.2006(2).

[9].王建新.中美会计准则比较[J].中国农业会计.2008(8).