基于价值链的B2C企业的内部控制研究

【摘要】电子商务随着互联网的普及迅速发展，B2C模式的电子商务企业数量不断增加，规模也不断扩大，但是由于其不同于传统的零售企业，其内部控制的理论和案例研究都较少，使得企业的内部控制实践没有理论的支撑。本文基于企业价值链模型对B2C企业的内部控制进行了探讨，首先构建B2C企业的价值链模型，在此基础上分析了B2C企业内部控制的流程和关键点，并给出了一些实施内部控制的方法和建议，提供了一种研究电子商务企业内部控制的思路，为企业的内部控制提供了理论的支撑。

【关键词】内部控制；B2C；价值链

一、引言

从19世纪30年代产生内部控制思想以来，理论界和企业界都不断进行了研究和实践，经历了内部牵制、内部会计控制、内部控制三要素、内部控制五要素和企业风险管理五个过程。这些理论关于内部控制的研究基本上是基于审计的角度，并将其作为一种审计方法对待，更多关注的是它在保障会计信息可靠性和准确性及防错防弊方面的功能，而忽视了企业的存在在于创造价值的本质。

迈克尔・波特教授在1985年提出的价值链的概念。他认为企业的价值创造是由一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动（包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等）和辅助活动（包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等）两类，这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。近年来基于价值链的内部控制受到了重视，如李心合（2007）认为与财务报告导向的内部控制所不同的是，作为管理方法的内部控制在功能上是服从价值创造的；赵保卿（2005）认为价值链管理理论应作为一种确定企业竞争优势及寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具，可以为内部控制目标定位提供全新的研究思路，并提出了包括控制目标、控制环境、控制机制、控制系统的基本要素、控制内容和控制方法的内部控制模型；田中禾，周云（2009）在《价值创造型内部控制系统框架及运作研究》中以COSO报告的内部控制框架为基础，从企业价值创造的角度提出了价值创造型内部控制系统的设计思路及基本框架，并对该系统的运作方法进行了探讨，以期从内部控制操作层面实现企业价值最大化战略目标。这些从企业价值链的角度对内部控制的研究对我们研究B2C企业的内部控制提供了一定的理论借鉴，本文将从价值链的角度分析B2C企业的内部控制的模型及其关键点。

二、B2C企业的价值链

电子商务从广义上说，是指以电子设备为媒介进行的商务活动；从狭义上说，是指以计算机网络为基础所进行的各种商务活动，包括商品和服务的提供者、广告商、消费者、中介商等有关各方行为的总和。电子商务根据的不同的标准有不同的分类，根据交易对象的不同，电子商务可划分为三种典型的模式：B2B（企业对企业）模式、B2C（企业对消费者）模式和C2C（消费者对消费者）模式。B2C的典型应用是网上购物，它随着WWW网的出现迅速发展起来，依靠因特网提供从书籍、电子产品、服装等各种产品的消费信息和购买服务，使得企业可以突破地域的限制向全国甚至全世界的消费者销售商品，这和传统具有地域限制的零售企业有很大的不同。

电子商务特别是B2C模式在经历了2007年的金融危机后迅速发展，据易观国际的电子商务报告：2010年中国B2C网上零售市场规模已经突破1000亿元，达到1040亿元，环比增长373%，而到2013年，市场规模将达到6500亿元。像易趣、当当、京东商城等B2C的电子商务企业或平台也快速发展。这些B2C企业的价值链模型如图2-1所示：企业的基础活动主要包括：商品的采购，信息的（一般是通过企业的电子商务网站），物流的配送（电子商务企业可以通过自己的物流系统以及和物流企业合作的方式进行货物的配送），客户服务（主要包括在线解决客户对商品的疑问、货物的调换、商品的售后服务）；支持活动主要包括人力资源活动（根据公司的需要进行招聘、员工培训等），基础设施（主要包括企业的网络设备、信息系统），财务管理（对企业的现金，应付货款以及应收账款的管理），合作企业管理（主要对公司的供货商、物流合作企业以及金融合作企业的管理），仓储管理。

三、B2C企业内部控制分析

1.内部控制的目标

（1）采购有正确的授权：根据产品的销售状况、库存状况等制定合理的采购计划，采购企业应该经过公司严格的筛选，采购活动必须得到管理者的授权；（2）确保资产没有未授权的使用：主要是企业的现金、企业的通信设备以及企业商品的使用应该符合公司的规定；（3）交易被准确、完整、合理的记录和披露：主要是保证企业信息系统的安全，不被企业内部和外部人员破坏篡改，同时及时的向企业各个部门公布；（4）保证客户良好的购物体验：主要包括企业网站的建设符合客户需求，配送人员对客户良好的服务态度等。

2.内控制的要素

根据COSO框架，内部控制划分为五个重要的关联要素，它们是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。每个要素均承载了内部控制的目标。（1）控制环境：是其他一切要素的核心，为内部控制提供了前提和结构。电子商务企业可以采取以下措施建立良好的内部控制环境：建立公司合规部，主要确保公司严格执行各项法律法规，为公司提供合规方面的法律建议等；建立了内部审计委员会，其成员包括监事会主席、股东代表和非管理层员工代表；制定了企业员工行为指导，指导应该涵盖对上至管理层下至员工的基本行为要求，主要包括如何避免利益冲突、如何处理公司财产、信息处理的方法、如何对不公平的待遇进行投诉、怎样对公司的发展提出建议意见等等。（2）风险评估：企业经营存在风险，风险评估就是识别、分析企业的相关风险以实现其既定目标，是风险管理的基础。B2C企业可以根据风险出现的概率和风险对企业造成的影响程度分为低风险、中等风险和高风险，然后根据风险的大小采取不同的应对措施。（3）控制活动：是针对企业既定目标采取的政策和流程的控制。电子商务企业应该制定严格的采购和财务制度，要对接触消费者的一线快递人员实行严格的考核评估淘汰制度，同时控制活动是合理控制风险的手段，对企业面临的风险特别是高风险要采取合理的控制手段。（4）信息与沟通：建立以订单为中心的从客户下单到订单的接受处理、出货、配送、收款和库存的信息系统，同时该系统要和采购部门、售后服务部门以及客户调换货物部门等建立畅通的衔接系统，使得各个部门能够共享这些基础的信息。（5）监督：要定期对订单和客户签收进行核对，对记录资料和实物资产进行核对；根据客户对企业网站、配货人员等的评价对企业的技术人员和配货人员进行监督，同时还可以利用外部资讯来验证内部产生资讯的正确性或识别问题所在。

3.基于价值链的内部控制关键点

根据电子商务的价值链模型分析B2C企业内部控制的键控制点有：（1）采购和应付账款的控制：B2C企业是新型的零售企业，其采购活动特点是采购量大、种类多，是企业的基本活动之一。采购与应付账款内部控制的目标主要有以下五点：1）保证购采购货物与销售的要求相一致，防止盲目采购和超储积压的发生。2）保证资金支付后获得相应的货物，并对采购货物做好相应的记录，防止发生采购付款过程欺诈行为。3）合理揭示采购业务中所享有的折扣，防止有人将企业享有的各种折扣据为己有。4）保证应计负债的合理计算。为了达到上述目标，企业应该采取以下流程对采购活动进行控制：决定应购入产品的种类及数量、最适宜的采购时间与采购方式，办理订购手续，签订购买合同，验收到货并填制验收单，处理购货退回及折扣事项；根据购买合同规定如期结算货款，采购凭证送交会计部门入账，同时要将采购工作与验收记录及付款结算分开进行，通过设置不同岗位和人员负责。（2）配送、客户签单和库存的控制：该过程的主要目标是保证。1）客户订单和客户签单相一致，保证货物能够按照订单的要求准确完整的送达客户。2）货物的记录库存和实际库存相一致，保证企业资产的完全。为了达到这两个目标，其控制过程如下图所示：客户下单仓储部要按客户的订单的要求打包给配送部门，配送人员要准确的把货物送给消费者并要求消费者签单，配货人员再把客户签收单反馈给仓储部门，仓储部门再根据反馈的签收单据修改存货的记录。

（3）货币资金和应收账款的控制：B2C企业和传统的零售企业应收账款的方式有所不同，B2C企业主要有两种收款途径：客户利用网络银行等电子方式付款给第三方然后由客户收货确认后第三方付款和由配送人员收款两种。控制要达到以下目标。1）保证应收账款的及时回收及货币资金的安全与完整，包括第三方代收的货款和配送人员代收的货款，防止收到现金不入账的现象发生；2）确保现金和银行存款记录的真实可靠；3）确保销售与收款业务的真实与合法，对收款等有关的会计记录要真实完整；4）保证销售退回和折扣手续齐备，记录真实完整。

为了实现以上目标，企业应该采取以下手段：（1）IT信息控制：根据仓储部门的存货、配送部门的客户签单等建立企业完整资金流量信息系统，做到企业的每一笔资金都有清晰完整的记录；（2）不相容职责岗位、人员分离控制：如由不负责应付账款与现金支付职能的员工调节银行对账单与现金账户，及调查长期未兑现的支票等。（3）定期对资金流量中的现存资金和实际的企业留存现金以及银行存款进行比较，看是否存在差异，如果存在差异应该找出差异产生的原因，并及时进行校队。

参考文献：

[1]李心合.内部控制:从财务报告导向到价值创造导向[J].会计研究,2007(4).

[2]王海林.价值链内部控制模型研究[J].会计研究,2006(2).

[3]李睿,杨克智.企业价值创造与内部控制相关性研究[J].江苏科技信息(学术研究),2010(6).